Бухгалтерский учет основных средств

Настоящие Методические указания определяют порядок организации  бухгалтерского учета основных средств  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689) и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) [9].

На основе настоящих  Методических указаний организации  разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:

• формы применяемых  первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации. Данная норма практически разрешает не применять унифицированные формы первичных учетных документов, а разрабатывать их самостоятельно;

• перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;
• порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.

Поступление основных средств  от поставщика (торговой организации  или производителя) на склад оформляется  товарно-сопроводительными документами  и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).

Принятие к учету  имущества в качестве объекта  основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт  составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех организации по месту эксплуатации [19].

Учет основных средств  организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой квалификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения, что обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек - форма № ОС-6 [16].

Организациям, имеющим  небольшое количество основных средств, разрешается вести их по объектный  учет в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств, по местам их нахождения и прочим реквизитам.

Переоцененные объекты  основных средств записываются по восстановительной  стоимости в разделе карточки (форма № ОС-6) «Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта (бухгалтерская запись)». Сумма амортизации, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

В местах использования  основных средств (в цехах и отделах  организации) целесообразно вести инвентарные списки основных средств, находящихся в эксплуатации.

Карточки учета движения основных средств (форма № ОС-8) открывают  в начале января на текущий год. По их данным составляют оборотную ведомость  движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств (формы № 1 и 5 годовой отчетности).

Перемещение основных средств  из одного цеха и участка в другие в пределах одной организации осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации (главного механика, главного технолога) и оформляется также актом (накладной)(форма № ОС-1).

Причинами выбытия основных средств из организации могут  быть ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях и т.д.; ликвидация части инвентарного объекта в вязи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.

Для определения непригодности  к дальнейшему использованию  тех или иных объектов основных средств  в организации, то есть для определения  необходимости ликвидации основных средств, в каждой организации создается  постоянно действующая комиссия. Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма № ОС-4). На основании акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) дату выбытия объекта и номер акта.

Основные средства могут  передаваться другим организациям по договору купли-продажи или по договору дарения на основании акта по форме  № ОС-1 указанием первоначальной стоимости объекта и суммы  амортизации, в связи с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек.

 

 

 

2.3 Учет операций по выбытию, списанию и ликвидации основных средств

 

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета [21].

Организация отражает в  бухгалтерском учете операции по выбытию основных средств в случае их: продажи другим юридическим и физическим лицам, списания (ликвидации) вследствие морального или физического амортизацияа, передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов, ликвидации объектов основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа, не использования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд, выбытия по другим причинам.

Если списание объекта  основных средств производится в  результате его продажи, то выручка  от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной  сторонами в договоре.

Доходы и расходы  от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов [22].

При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском  учете используется счет 01 «Основные  средства», субсчет «Выбытие основных средств». Данный субсчет дебетуется на первоначальную стоимость (либо восстановительную) выбывающих объектов основных средств, а также на начисленную амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» [23].

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального или физического амортизацияа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически и морально. При этом необходимо помнить, что предприятие может самостоятельно списать только основные средства принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае пользователь объекта имеет право на его списание лишь при наличии письменного разрешения собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления документации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта - по форме ОС - 4а), который утверждается руководителем предприятия.

При списании объекта  основных средств с баланса предприятия  списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и амортизация на счет 91 следующими проводками [23]:

Дт 01/1 Кт 01 - списывается первоначальная стоимость объекта основного средства,

Дт 02 Кт 01/1 - списывается начисленная сумма амортизации на дату выбытия,

Дт 91/2 Кт 01/1 - списывается остаточная стоимость выбывающего объекта.

В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия  имущества организации убыток или  доход по этим операциям относится  на финансовые результаты.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» результаты от операций с основными средствами включаются в состав прочих доходов и расходов [8].

С баланса предприятия  могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам: если они пришли в негодность вследствие физического амортизацияа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам, морально устарели, в связи с расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Имущество, относящееся  к основным средствам, целесообразно  списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности  основных средств, невозможности или  неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе:

1)главного инженера  или заместителя руководителя (председатель 
комиссии);

2)начальников соответствующих  структурных подразделений (служб);

3)главного бухгалтера  или его заместителя (на предприятиях, где 
выделены учетно-контрольные группы, - руководителя такой группы);

4) лиц, на которых  возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей  комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению их руководителей).

Функции постоянно действующей  комиссии:

- непосредственный осмотр  объекта, подлежащего списанию  с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

- выяснение конкретных причин списания объекта (амортизация, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);

- выявление лиц, по  вине которых основные средства  преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении  этих лиц к ответственности  согласно действующему законодательству;

- определение возможности  использования отдельных узлов,  деталей, материалов списываемого  объекта; их оценка;

- контроль за изъятием  из списываемых основных средств  годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;

- составление актов  на списание отдельных объектов  основных средств (ф. № ОС-3 и ОС-4).

В актах на списание указывают  данные, характеризующие объекты  основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленной  амортизации по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании с балансов предприятий основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается [19].

 

2.4 Инвентаризация основных средств

 

Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств  в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.[20] Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

-при реорганизации  предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского  баланса);

-при смене материально  ответственных лиц (на день  приемки-передачи дел);

-после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

-перед составлением  годового отчета (не ранее 1 октября);

-при выявлении фактов  хищения, а также порчи такого  имущества (сразу после установления  таких фактов);