Бухгалтерский учет основных средств

Как видно из таблицы, фондорентабельность имеет тенденцию  к снижению. В 2011 году темп снижения фондорентабельности значительно  ниже по сравнению с 2010 годом, но в  целом за период этот показатель снизился с 49,1 % до 33,8%.

Повышение эффективности  использования основных фондов имеет  большое значение во всем народном хозяйстве. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой  обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.

Более полное использование  основных фондов приводит также к  уменьшению потребности во вводе  новых производственных мощностей  при изменении объема производства, а следовательно, к лучшему использованию  прибыли предприятия (увеличение доли отчислений от прибыли на улучшение социальных условий персонала, внедрение передовых технологий и пр.)

3.5 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет поступления основных средств

 

Объекты основных средств  принимаются к бухгалтерскому учету при наличии первичных учетных документов, составленных в соответствии с унифицированными формами дл учета основных средств.

Далее рассмотрим порядок  отражения в бухгалтерском учете  операции по приобретению основных средств  с учетом корреспонденции, составленной на основе Плана счетов бухгалтерского учета.

Пример 1. В феврале 2011г. ООО «Когалымское УТТ» по договору купли-продажи приобретено оборудование стоимостью 15000 руб., в том числе  налог на добавленную стоимость - 2288 руб. Для доставки оборудования предприятие воспользовалось услугами транспортной организации. Стоимость доставки - 2000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 305 руб. Данное основное средство не относится к объектам недвижимости, введено в эксплуатацию, счета поставщиков полностью оплачены. В бухгалтерском учете ООО «Когалымское УТТ» оформлены следующие проводки (табл.3.10).

Таблица 3.10-Хозяйственные  операции по приобретению основных средств  ООО «Когалымское УТТ»

№п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отражена сумма стоимости объекта  основных средств, указанная в счете  поставщика	08 «Вложения во внеоборотные  активы»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	12712
2	Отражена сумма налога на добавленную  стоимость, выделенная в счете поставщика	19/1 «Налог на добавленную стоимость  по основным средствам»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	2288
3	Отражена сумма стоимости услуги по доставке объекта основных средств	08 «Вложения во внеоборотные  активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1695

 

 

 

 

Продолжение таблицы 3.10

 

4	Отражена сумма НДС, выделенная в счете транспортной организации	19 «Налог на добавленную стоимость  по основным средствам»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	305
5	Отражена сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные  активы»	14407
6	Перечислены денежные средства поставщику	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	15000
7	Перечислено транспортной организации	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	2000
8	Подлежит вычету НДС	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «Налог на добавленную стоимость  по основным средствам»	2593

 

Как было отмечено ранее в выпускной квалификационной работе, в соответствии с пунктом 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Пример 2. Учредитель ООО  «Когалымское УТТ» внес в счет вклада в уставный капитал объект основных средств (компьютер), оцененный учредителями в 25000 руб. Доставка объекта осуществлялась силами транспортной организации. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 2000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 305 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Когалымское УТТ» сделаны следующие записи (табл. 3.11):

 

 

 

 

Таблица 3.11 - Хозяйственные операции по приобретению основных средств ООО «Когалымское УТТ» в качестве вклада в уставный капитал

№п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена сумма стоимости объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал	08 «Вложения во внеоборотные  активы»	75 «Расчеты с учредителями»	25000
2	Отражена стоимость услуг транспортной организации	08 «Вложения во внеоборотные  активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1695
3	Отражен НДС, выделенный в счете  транспортной организации	19 «Налог на добавленную стоимость  по основным средствам»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	305
4	Определена первоначальная стоимость  объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные  активы»	26695
5	Перечислено транспортной организации  в счет оплаты услуг по доставке	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	2000
6	Подлежит вычету НДС	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «Налог на добавленную стоимость  по основным средствам»	305

 

Пример 3. ООО «Когалымское УТТ» в ноябре 2011г. безвозмездно получен  объект основных средств, рыночная стоимость  которого на дату принятия к учету составила 68000 руб. Стоимость доставки объекта - 12000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 1830 руб.). Срок полезного использования определен в 8 лет. Объект используется в основном производстве. Принятие объекта к учету отразится проводками (табл. 3.12):

 

 

 

 

 

Таблица 3.12 - Хозяйственные операции по безвозмездному приобретению основных средств ООО «Когалымское УТТ»

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена рыночная стоимость объекта основных средств	08 «Вложения во внеоборотные  активы»	98 «Доходы будущих периодов»,  субсчет 2 «Безвозмездные поступления»	68000
2	Определена первоначальная стоимость  объекта основных средств, полученного  безвозмездно	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	78170
3	Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  учету,  на сумму амортизационных  отчислений (78170 руб. : 8 лет : 12 месяцев)	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»	814.27
4	НДС  на Доходы будущих периодов признаются доходами отчетного года	98 «Доходы будущих периодов»	91 «Доходы отчетного года»	8840

 

 

Рассмотрим учет выбытия  объекта основных средств на исследуемом  предприятии.

Организация в феврале 2010 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Срок полезного использования основного средства в целях бухгалтерского учета был установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, равным четырем годам, амортизация в бухгалтерском учете начислялась линейным способом.

В январе 2011 г. организация  продала вышеуказанное основное средство за 60 000 руб., в том числе НДС.

В приведенной таблице  бухгалтерских записей используются следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 01:

- 01-1 «Основные средства  в эксплуатации»; 

- 01-2 «Выбытие основных  средств».

К балансовому счету 68:

- 68-1 «Расчеты по налогу  на прибыль организаций»;

- 68-2 «Расчеты по НДС».

Таблица 3.13 - Хозяйственные  операции по выбытию объекта основных средств ООО «Когалымское УТТ»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи, связанные с продажей основного средства
Списана первоначальная стоимость  выбывающего основного средства	01-2	01-1	70800	Акт о приеме- передаче объекта  основных средств
Списана сумма накопленной амортизации (1475 * 11)	02	01-2	16225	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Списана остаточная стоимость выбывающего  основного средства (70 800 - 16 225)	91-2	01-2	54575	Акт о приеме- передаче объекта  основных средств
Отражена выручка от продажи  основного средства	62	91-1	60000	Накладная
Продолжение таблицы 2.3
Начислен НДС по реализации объекта  основных средств (60 000 - 54 575) * 18/118)	91-2	68-2	828	Счет-фактура
Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат (прибыль) от продажи основного средства (без  учета иных прочих доходов, расходов) (60 000 - 54 575 - 828)	91-9	99	4597	Бухгалтерская справка-расчет
На расчетный счет поступила  оплата от покупателя	51	62	60000	Выписка банка по расчетному счету

 

Для учета амортизации  основных средств используют пассивный  счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. Аналитический  учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств.

Покажем на примере применение предусмотренных законодательством способов амортизации основных средств.

ООО «Когалымское УТТ» имеет  объект основных средств стоимостью 100000 руб. со сроком полезного использования  пять лет.

Годовая сумма амортизационных  отчислений по нему определена линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Таким образом, годовая  норма амортизации составляет 1/5 стоимости объекта, или 20 %.

Тогда годовая сумма  амортизационных отчислений составит:

100000 * 20 % = 20000 руб.

Отражение амортизации  по объекту основных средств на счетах бухгалтерского учета отображено в  таблице 3.14.

Таблица 3.14 - Хозяйственные  операции по начислению амортизации

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Принят к учету объект основных средств	01	08	100000	Акт о приеме- передаче объекта  основных средств
Ежемесячно до полного погашения  стоимости объекта основных средств  либо списания этого объекта с  бухгалтерского учета
Начислена амортизация по объекту основных средств	20	02	20000	Бухгалтерская справка-расчет

 

В процессе эксплуатации объекты основных средств нуждаются  в текущем и капитальном ремонте.

По объему и характеру  производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В соответствии с принятой учетной политикой в ООО «Когалымское УТТ» затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных  и других счетов или счета 23), а  с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения).

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор  с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется  актом приемки - сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.