Бухгалтерский учет основных средств

2. При передаче объектов в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен перечень с указанием первоначальной стоимости, амортизацияа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема - передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;
3. При приобретении основных средств в комплекте в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
4. Объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на счете 001;
5. При продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость;
6. Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
7. Все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты осовных  средств приняты в расчет при  начислении амортизации; начисляется  ли амортизация с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия [33].

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в  бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

Важно установить правильность отнесения основных средств к  соответствующей группе амортизационных  отчислений. Для проверки правильности отнесения амортизации по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный амортизация. При контроле начисления необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется как элемент учетной политики.

По всем фактам неправильного  начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или  не доначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Для обоснованного выражения  своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита "Аудиторские доказательства". При проверке учета основных средств аудитор может применять такие способы получения доказательств, как проверка арифметических расчетов клиента, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, аналитические процедуры. Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами бухгалтерской и финансовой отчетности.

Таблица 2.1-  Общий план аудита основных средств

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит наличия и сохранности  основных средств	В течение отчетного года		Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит движения основных средств	В течение отчетного года
3.	Аудит правильности начисления амортизации	В течение отчетного года
4.	Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств	В течение отчетного года
5	Проверка правильности налогообложения  по основным средствам	В течение отчетного года

 

Программа аудита основных средств представлена в приложении 1.

 

 

 

 

3 Анализ и учет движения и использования основных производственных фондов ООО «Когалымское УТТ»

3.1 Краткая характеристика ООО «Когалымское УТТ»

 

ООО «Когалымское УТТ» образовано с 01.12.2006 года [36].

ООО «Когалымское УТТ» имеет  законченный  бухгалтерский баланс и текущий  счет в банке.

Предметом деятельности  ООО «Когалымское УТТ» является  оказание видов работ и услуг юридическим и физическим лицам.

Транспортное обслуживание  и выполнение работ  спецтехникой и другим автотранспортом.

ООО «Когалымское УТТ»  состоит  5 из автоколонн, РММ, отделов, служб.    

Главной задачей  ООО «Когалымское УТТ»   является  качественное и своевременное обслуживание и выполнение работ спецтехникой и другим автотранспортом для юридических и физических лиц на основе  рационального использования ресурсов, улучшения организации работ и снижения затрат.

Для выполнения главной  задачи  в соответствии  с законодательством  Российской Федерации.

Организует свою деятельность на основе сметы затрат и прогнозов  социально-экономического развития, а  также заключенных хозяйственных  договоров.

Обеспечивает  выполнение  транспортных услуг и работ спецтехникой и другим автотранспортом на основе внедрения передовых технологий и технологических средств, прогрессивной организации и эффективной эксплуатации технологического транспорта.

Обеспечивает сохранность  и рациональное использование  транспортных средств и спецтехники.

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется согласно действующего законодательства, учет автоматизирован с помощью  программы 1С «7,7».

Имущество и основные средства ООО «Когалымское УТТ» закрепленны за ним ТПП « Когалымнефтегаз» на праве оперативного управления.

Передача имущества  в аренду другим предприятиям осуществляется по согласованию с ТПП « Когалымнефтегаз».

Порядок  осуществления  хозяйственных отношений определяется на основании заключенных договоров по согласованию, необходимых случаях с ТПП « Когалымнефтегаз».

ООО «Когалымское УТТ» имеет  печать со своим наименованием, штампы, бланки.                    

Управление ООО «Когалымское УТТ» осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим положением.

Управление возглавляется  начальником, действующим на основе единоличия.

Права и ответственность  начальника управления определены действующим  законодательством Российской Федерации, настоящим положением и контрактом.

 В пределах компетенции  начальник издает приказы и  дает указания, обязательные для  всех  работников управления; в  соответствии  с трудовым законодательством  принимает и увольняет работников, в установленном порядке  к  ним меры поощрения и налагает  в случае необходимости дисциплинарные взыскания.

Работники управления назначаются  на должность  и освобождаются  начальником управления в установленном  порядке.

Автоколонны, отделы и  другие структурные подразделения  управления действуют в соответствии с положениями, утвержденными начальником управления.

Взаимоотношения трудового  коллектива с руководителем, охрана труда, социальное развитие регулируются законодательством Российской Федерации, настоящим положением и коллективным договором. 

Производственная программа выполнена на 100,6 % в объеме 2045,0 тыс. машино-часов при прогнозе 2033,4 тыс. машино-часов. По сравнению с уровнем января 2011г. услуги снижены на 95,8 тыс.маш-часов или на 4,5%, а по сравнению с 2010г. снижение услуг составило 79,0 тыс.маш-часов или 3,7% за счет сокращения услуг по заказчикам.

Коэффициент использования  парка выполнен на 100 % и составил 0,67; что ниже уровня 2010 года (0,69) также за счет сокращения услуг по заказчикам, отказа от техники и постановка ее в зону консервации.

Коэффициент технической готовности за отчетный год составил 0,81 при плане 0,78.

Управлению фактические  доходы устанавливаются на уровне фактических  затрат. При возникновении разницы  между доходами и затратами, эту  разницу передавали в структурные  подразделения ТПП «Когалымнефтегаз». Поэтому превышение фактических затрат против прогноза повлекло увеличение объема валового дохода против прогноза на 1,0 %.

В связи с ростом валового дохода, соответственно, произошел  и рост валового дохода на 1 единицу  техники.

Численность на 1 единицу техники составила 2,80 чел., что ниже прогноза (2,88 чел.) и уровня прошлого года (2,87 чел.) за счет ограничения приема работников.

Среднемесячный доход  на 1 работающего доводится ТПП  «Когалымнефтегаз». Фактический доход  за отчетный год вырос по сравнению с 2010 годом на 13,9 % и составил 16760 рублей против 14711 руб. в 2011 году. Рост произошел за счет роста часовых тарифных ставок и окладов.

Сверхурочные часы работы на 1 рабочего за отчетный год снижены  на 4,1 % против 2010 года за счет соблюдения графика работы, а также снижения количества дней работы в выходные и праздничные дни по приказам.

В течение года затраты  на транспортные услуги не превышали  уровень затрат января месяца, за исключением  августа и декабря месяца, в  которых производились выплаты премии по итогам работы за 8 месяцев и премии по итогам работы за год. Данные выплаты сказались на превышении общих затрат против прогноза на 2,4 % или на 17288 тыс.руб. против прогноза и составили 736005 тыс.руб., а увеличение против прогноза января составило 7521 тыс.руб. или 4,2%.

Снижение объема услуг  и рост затрат привели к увеличению себестоимости 1 машино-часа, которая  выросла на 5,8 % против уровня января и составила 359,90 руб. Рост себестоимости  произошел в основном за счет увеличения затрат на оплату труда.

Прибыль от основной деятельности составила 430 тыс. руб. за счет оказания услуг предприятиям, не входящим в  систему ТПП «Когалымнефтегаз»  и сдачи техники в аренду.

За отчетный год убытки по управлению снижены на 459 тыс. руб. против 2010 года и составили 6633 тыс. руб. Убытки сложились за счет услуг банка и прочих выплат.

Стоимость основных фондов возросла за отчетный год на 0,7 % или  на 2018 тыс. руб. за счет поступления  основных средств от структурных  подразделений ТПП «Когалымнефтегаз» и передачи техники из ООО «ЛУКОЙЛ – Югнефтепродукт».

 

3.2 Анализ структуры и динамики основных фондов

 

Полнота и достоверность  результатов анализа основных средств  зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Рассмотрим динамику и структуру основных фондов ООО «Когалымское УТТ» [36].

В течение 2009 года наблюдается  прирост основных средств за счет ввода в эксплуатацию новых объектов. По группам основных средств происходит перераспределения удельного веса за счет увеличения основных средств группы «Машины и оборудование», если на начало 2009 года их удельный вес составлял 22,4% в общей стоимости основных средств, то на конец года этот показатель равен 27%. Это можно считать положительной тенденцией, так как происходит увеличение вложений в активную часть основных средств. Это подтверждается и приростом стоимости транспортных средств, удельный вес которых в структуре при этом снижается на 2,6%, занимая на начало периода 45,6% стоимости всех основных средств, а на конец периода - 43%.

Таблица 3.1 - Структура  и динамика основных фондов ООО «Когалымское УТТ» в 2009 году

В тыс.руб.

Группы ОС	На начало года		Поступило	Выбыло	На конец года		Отклонения , +/-			В % к итогу на начало года
	стоимость	В % к итогу			стоимость	В % к итогу	абсолютное	К началу	По структуре, %
Здания	2907	8,1	0	0	2907	7,5	0	0,0	-0,6	0,0
Сооружения и передаточные устройства	6546	18,2	0	0	6546	16,9	0	0,0	-1,3	0,0
Машины и оборудование	8043	22,4	2438	0	10481	27,0	2438	30,3	4,6	6,8
Транспортные средства	16394	45,6	296	0	16690	43,0	296	1,8	-2,6	0,8
Производственный и хозяйственный  инвентарь	1705	4,7	12	0	1717	4,4	12	0,7	-0,3	0,0
Прочие	382	1,1	99	0	481	1,2	99	25,9	0,2	0,3
Итого	35977	100	2845	0	38822	100	2845	х	х	7,9 107,9