Бухгалтерский учет и аудит собственных основных средств

Если виновные лица установлены, то недостача относится на них по рыночной стоимости недостающих основных средств. Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разница между фактической и рыночной стоимостью по недостающим основным средствам отражается записью:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет  «Разница между суммой взыскания с виновного лица, и балансовой стоимостью недостающего основного средства».

В ЗАО «Облснабсервис» операции по выбытию основных средств по договору дарения, вклада в уставный капитал и по договору простого товарищества отсутствуют, но в случае их возникновения, в учете они должны быть отражены следующим образом.

В случае выбытия основных средств по договору дарения,  списание их стоимости производится на основании Акта о списании объекта основного средства и договора дарения, а также письменного согласия принимающей стороны на принятие полученного основного средства к учету. Операции по безвозмездной передаче оформляются записями, аналогичными записям приреализации, но вместо прибыли всегда будет получен убыток. Обороты по безвозмездной передаче основных средств у передающей стороны облагаются НДС. Облагаемый оборот исчисляется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи основных средств, но не ниже их остаточной стоимости.

Начисление НДС по договору дарения основных средств отражается:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Убытки, полученные при безвозмездной передаче основных средств, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Предприятие может передавать основные средства в счет вклада в уставные капиталы других организаций по согласованной стоимости. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России, инвестиции организации в уставные капиталы других предприятий относятся к финансовым вложениям и, следовательно, отражаются на одноименном счете 58 «Финансовые вложения» в оценке, предусмотренной в договоре. Разница между балансовой стоимостью основных средств и суммой, предусмотренной договором, списывается на финансовые результаты деятельности предприятия.

По основным средствам, передаваемым организацией в качестве вклада в уставный капитал другой организации, передающая сторона обязана восстанавливать НДС  в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости.

Прибыль, полученная от передачи основных средств, включается в состав налогооблагаемой, а убыток ее не уменьшает. Специфические записи на счетах бухгалтерского учета при передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал других предприятий выглядят следующим образом:

Приняты к учету финансовые вложения по согласованной стоимости:

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Восстановлен НДС на остаточную стоимость основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал других организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основные средства передаются в счет вклада в совместную деятельность на основании договора простого товарищества. Бухгалтерский учет операций с основными средствами, передаваемыми по договору простого товарищества производится на основании Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (приказ МФ РФ от 24.12.98 г. №68н).

Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел. При этом основные средства не списываются с баланса передающего предприятия, а отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» субсчете «Вклады по договору простого товарищества». Разница между балансовой и согласованной стоимостью основных средств относится на финансовые результаты предприятия.

На сумму первоначальной стоимости передаваемых основных средств по договору простого товарищества:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства».

Списывается сумма амортизационных отчислений, начисленных за время использования объектов основных средств, переданных в качестве вклада в простое товарищество:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

Отражается остаточная стоимость основных средств, переданных по договору простого товарищества:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

На сумму разницы между фактической и согласованной стоимостью имущества, передаваемого по договору простого товарищества:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму превышения согласованной стоимости над фактической.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества» - на сумму превышения фактической стоимости над согласованной.

При прекращении договора простого товарищества имущество, переданное в общее владение, возвращается предоставившим его товарищам.

Согласно договору мены стоимость полученного в обмен на основные средства имущества приходуется на баланс предприятия в оценке основных средств равной их остаточной стоимости. Проблемы исчисления НДС и налога на прибыль при выбытии основных средств по договору мены аналогичны тем, которые обозначены при поступлении основных средств в обмен на другое имущество. В ЗАО «Облснабсервис» при передаче основных средств по договору мены записи на счетах бухгалтерского учета выглядят следующим образом:

Списывается первоначальная стоимость передаваемых основных средств по договору мены:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства».

Списывается сумма амортизации передаваемых основных средств по договору мены:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

Отражается остаточная стоимость передаваемых основных средств:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

Отражается сумма выручки от реализации основных средств по стоимости принятого имущества:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Начислен НДС:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражается стоимость полученных материалов по стоимости передаваемых основных средств без НДС:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС:

Дебет 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

С 1 января 2007 года введен новый порядок проведения взаимозачетов, в соответствии с которым стороны в любом случае обязаны перечислять друг другу НДС по товарообменным операциям. В связи с этим зачет взаимной задолженности теперь отражается без учета суммы НДС:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Взаимное перечисление НДС участниками сделки в учете отражается записями:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - перечисление НДС по приобретенному имуществу поставщику, в соответствии с полученным счет-фактурой.

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачислен НДС от покупателя, по переданным в обмен товарам, в соответствии с выданным счет-фактурой.

Уплаченный НДС в подлежит возмещению из бюджета:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по полученным ценностям».

Выбытие основных средств в организации ЗАО «Облснабсервис» происходит в основном в результате списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования или по истечении срока полезного использования, а так же в результате продажи. При этом составляется акт на списание основных средств, на основании которого в инвентарной карточке делается отметка о выбытии основного средства. Затем инвентарная карточка изымается из картотеки.

Таким образом, в организации ЗАО «Облснабсервис» учет выбытия основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

          В практике почти всех  российских организаций основным недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства. Руководители  не являются потребителями бухгалтерской информации в той степени, в которой теоретически им следует быть, так как не прикладывают достаточных усилий по контролю за основными средствами, даже при соблюдении нормативных требований с наибольшей возможной точностью.

Так же, практика учета основных средств в организациях сталкивается со многими недостатками сферы законодательства. Многочисленные противоречия законодательных актов друг другу не позволяют оптимизировать учет таким образом, чтобы, следуя одним предписаниям, не нарушать других. Зачастую, во избежание проблем с налоговыми органами, предприятия вынуждены строить свой учет исходя только из положений Налогового кодекса, либо, в случае возникновения противоречий, отстаивать свои интересы в суде.

 

ГЛАВА 3. АУДИТ собственных основных средств

 

3.1. Организация  аудиторской проверки основных  средств

 

В процессе развития рыночных отношений в учёте основных средств постоянно происходят существенные изменения. В связи с этим на многих предприятиях возникают  проблемы, связанные с правильностью отражения отдельных операций по основным средствам. Это, в свою очередь, приводит к искажению данных об основных средствах  в финансовой отчетности.

Искажение информации в отчетности может быть не только из-за технических ошибок. Некоторые экономические субъекты умышленно идут в обход налоговому законодательству и намеренно занижают или завышают первоначальную стоимость  основных средств, либо вообще предпочитают не отражать их в учете, тем самым, заведомо зная о предоставлении недостоверной информации в своей отчетности. Это позволяет им занижать налоги или вообще их избегать. Финансовая отчетность таких субъектов может ввести в заблуждение ее пользователей и существенно повлиять на  дальнейшее  принятие экономических решений.

Серьезные и крупные организации,  планирующие свою деятельность в долгосрочной перспективе, в свою очередь,  нуждаются в привлечении дополнительных инвестиций, которые могут быть предоставлены им внешними пользователями опираясь на  финансовую отчетность и заключение о ее достоверности.

Главной задачей аудита является защита интересов пользователей отчетности, что выражается в  оценке ее достоверности и проверке правильности ведения  бухгалтерского учета  отдельных сегментов.

При проведении аудита необходимо выяснить специфику деятельности и организационную структуру организации, ознакомиться с учетной политикой и другой информацией,  которая  потребуется для вынесения обоснованного заключения о достоверности отчетности.

Целью аудита основных средств является формирование обоснованного мнения о степени достоверности отчетности в части основных средств и полноте информации о них, отраженной в отчетности, а так же установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения операций с основными средствами, действующему законодательству.

Немаловажным фактором является решение определенных задач на основе которых и формируется мнение аудитора. К задачам проверки  основных средств относится необходимость удостоверения в следующем:

1. Полнота отражения в учете фактического наличия основных средств;

2. Правильность отнесения активов к основным средствам;

3. Правильность формирования инвентарных объектов основных средств, их группировки по классификации и участию в производственном процессе;

4. Правильность документального оформления и отражения в учете операций, связанных с основными средствами;

5. Правильность оценки первоначальной стоимости основных средств;

6. Последовательность применения учетной политики в отношении операций с основными средствами;

7. Правильность определения срока полезного использования основных средств и достоверность начисления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете их амортизации;

8. Достоверность операций с основными средствами в рамках заключенных договоров лизинга;

9. Своевременность проведения инвентаризаций основных средств;

10. Ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;

11. Правильность отражения остаточной стоимости основных средств;

12. Полнота и достоверность раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности;