Бухгалтерский учет и аудит собственных основных средств

Так, например, в рассматриваемой организации ЗАО «Облснабсервис» до сих пор по всем основным средствам применяется линейный метод начисления амортизации, не создается резерв на ремонт основных средств, при достаточно большом автопарке, так как разная первоначальная стоимость основных средств по бухгалтерскому и налоговому учету приводит к различным нормативам отчислений в резерв и, как следствие, возникновению постоянных разниц.

 Так же, во избежание расхождений с налоговым учетом, в организации не применяются ускоряющие коэффициенты, позволяющие в более короткие сроки полностью амортизировать основные средства и сэкономить на имущественном налоге. Не предусмотрено единовременное списание на расходы для целей налогового учета 10% от первоначальной стоимости  приобретаемых основных средств и осуществляемых капитальных вложений, позволяющих существенно снизить налог на прибыль.

Организациям пора уже перестать бояться различий бухгалтерского и налогового учета и использовать нормы законодательства в интересах эффективности своей деятельности и получения от нее максимального результата, а не для удовлетворения потребностей налоговых органов. Как выяснилось в результате написания дипломной работы, несовершенство законодательной базы можно смело использовать  в отстаивании своих интересов, так как многочисленные противоречия законов и разъяснений друг другу, а так же постоянно возникающие нюансы, не нашедшие должного разъяснения в письмах и инструкциях Министерства Финансов, дают организациям возможность для их трактовки в выгодном для них варианте.

Переход  к  рыночным  отношениям  в  России   заставил  экономически   активное население по-новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля. Аудит создает условия, обеспечивающие гарантии собственникам сохранности их вложений, предоставление информации о реальном положении дел предприятия.

Аудиторская проверка основных средств должна проводиться по многим направлениям, так как они формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Недостаточная изученность вопросов оптимизации учета основных средств и допущении в связи с этим нарушений, существенно влияет на достоверность отчетности и создает неправильное представление ее пользователей о реальном финансовом состоянии организации. 

Главным условием эффективности аудита основных средств является четкое определение задач и постановка целей, а также выбор стратегии консультирования в вопросах финансового, налогового, банковского и другого хозяйственного законодательства.

Высокая квалификация и профессионализм руководителей аудиторских организаций, компетентность в вопросах маркетинга и в сфере услуг предоставляемых аудиторами, а также сотрудничество с ними являются благоприятными факторами для роста каждого отдельного предприятия.

В результате аудита основных средств выявляется соответствие методики учета и налогообложения операций, связанных с основными средствами, требованиям законодательства, а так же устанавливается достоверность информации о них, представленной в финансовой отчетности.

На заключительном этапе аудита осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели отчетности и аудитор делает выводы и готовит обоснованные предложения по устранению недостатков.

Предварительная проверка на исследуемом предприятии позволила выявить нарушения при отражении операций с основными средствами перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и обязательной аудиторской проверкой. В связи с этим главному бухгалтеру ЗАО «Облснабсервис» было предложено в виде рекомендаций откорректировать выявленные нарушения и ошибки и в будущем:

• разработать четкий график документооборота на предприятии, во избежание несвоевременного отражения в учете информации об основных средствах;
• обратить внимание на заполнение в полном объеме всех реквизитов в документах по учету основных средств;
• создать на предприятии постоянно действующую комиссию для оформления операций по движению и инвентаризации основных средств;
• контролировать закрепление за всеми основными средствами материально-ответственных лиц и наличие договоров с ними;
• регулярно проводить инвентаризацию основных средств.

В целом, опираясь на российскую практику аудиторских проверок наиболее распространенными ошибками при проверке основных средств, являются:

- отсутствие утвержденной учетной  политики, либо несоответствие закрепленных в ней положений, фактически применяемым в учете организации;

- отсутствие объяснения причин  отступлений от выбранных в  учетной политике способов учета;

- неверные оценка основных средств  и правила включения амортизации  в себестоимость продукции, экономическая необоснованность установленных норм начисленния амортизации;

- отсутствие приказа о создании  постоянно действующей комиссии  по приему, списанию и инвентаризации  основных средств;

- отсутствие внутренней документации  об установлении срока полезного использования амортизируемых основных средств;

- установление сроков амортизации  в пределах одного года;

- несоответствие данных аналитического  и синтетического учета;

- ошибочное отнесение капитальных  вложений к затратам по ремонту основных средств и их включение в себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг.

Таким образом, углубленное изучение вопросов учета и аудита основных средств, выявление методов и способов ведения учета и методики проведения аудиторских проверок позволит не только защитить интересы пользователей отчетности, но и уберечь организации от допущения ошибок, связанных с отражением данных операций, в будущем.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [принят Гос. Думой Федер. собр. РФ с изм. и доп. 18 мая 2006г.]. – М.: ОМЕГА-Л, 2006. – 455 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации [принят Гос. Думой Федер. собр. РФ с изм. и доп. 21 декабря 2006г.]. – М.: ОМЕГА-Л, 2007. – 697 с.
3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07 авг. 2001 г. № 119-ФЗ. - М.: Аналитика-Пресс, 2006.
4. О бухгалтерском учете:  Федеральный закон от 21 нояб. 1996 № 129-ФЗ. - М.: Аналитика-Пресс, 2006.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [утв. приказом Мин. Фин. РФ от 29 июля 1998 г. № 34н].
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: [утв. приказом Мин. Фин. РФ от 31 окт. 2000 г. № 94н].
7. Положение по бухгалтерскому учету 4/98: Бухгалтерская отчетность организации  [утв. приказом Мин. Фин. РФ от 06 июля 1999 г. № 43н].
8. Положение по бухгалтерскому учету 9/99: Доходы организации [утв. приказом Мин. Фин. РФ от 06 мая 1999 г. № 32н].
9. Положение по бухгалтерскому учету 10/99: Расходы организации [утв. приказом Мин. Фин. РФ от 06 мая 1999 г. № 33н].
10. Положение по бухгалтерскому учету 1/98: Учетная политика организации [утв. приказом Мин. Фин. РФ от 14 мая 1998 г. № 28н].
11. Положение по бухгалтерскому учету 6/01: Учет основных средств [утв. приказом Мин. Фин. РФ от 30 марта  2001 г. №26н].
12. Положение по бухгалтерскому учету 15/01: Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию [утв. приказом Мин. Фин. РФ от 02 авг.  2001 г. №60н].
13. О дополнении и изменении положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: письмо Мин. Фин. РФ от 13.03.2006 г.  № 03-03-04/1/219. – Режим доступа: http//www.tmnlib.ru.–БД Консультант Плюс.
14. О дополнении и изменении положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: письмо Мин. Фин. РФ от 17.01.2007 г.  №  03-03-06/1/9. – Режим доступа: http//www.tmnlib.ru. – БД Консультант Плюс.
15. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности и торговли / Р.А. Алборов. – М.: Дело и Сервис. 2006. – 432 с.
16. Аудит предприятий: Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия / В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело. 2005. – 273 с.
17. Аудит: Учебное пособие / В.А. Ерофеева. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. – 384 с.
18. Алексеева, А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете / А. Алексеева // Рос. налоговый курьер. – 2006. - № 2. – с.28-33.
19. Бакаев, А.С. Некоторые вопросы учета основных средств / А. Бакаев // Бухгалтерский учет. - 2006. - №3. - с.6-8.
20. Безруких, П.С. Что нового в составлении бухгалтерской отчетости / П. Безруких, И. Комиссарова // Главбух. - 2006. - №13. - с.14-21.
21. Верещагин, С.А. Учет выбытия основных средств / С. Верещагин // Бухгалтерский учет. - 2006. №18. - с.9-17.
22. Глинистый, В.Д. Основные средства и новый План счетов бухгалтерского учета / В. Глинистый //Консультант. - 2006. - №11.-с.7-13.
23. Говорова, Ю.В. Проведение переоценки основных средств / Ю. Горова // Все для бухгалтера. - 2006. - №16. - с.13-15.
24. Греков, П.С. Бухгалтерский учет основных средств /  П. Греков, П. Соколов //Аудитор.-2007. - №2. - с.22-30.
25. Греков, П.С. Бухгалтерский учет основных средств /  П. Греков, П. Соколов // Аудитор.-2007. - №2. - с.22-30.
26. Евсюкова, И.А. Организация учета основных средств в 2002 году / И. Евсюкова, А. Феоктистова // Консультант. - 2006.- №11. - с.42-48.
27. Заруцкая, В.Н. Сложные вопросы применения амортизационной премии / В. Заруцкая // Главбух. – 2006. - № 17. – С. 38 - 45.
28. Захарьин, В.Р. Изменения в учете основных средств / В. Захарьин // Консультант бухгалтера.-2007. №2.- с.3-7.
29. Иванюсь, Е. Основные средства в свете главы 25 НК РФ/ Е. Иванюсь //Аудит и налогообложение. - 2006. - №5. - с.2-4.
30. Каляев, К.С. Как учитывать основные средства, которые стоят не более 20000 рублей / К. Каляев // Главбух. - 2006. - №22. - с.35-42.
31. Каморджанова, Н.А. Учет ремонта инвентарных объектов основных средств / Н. Каморджанова, Р. Каморджанов // Бухгалтерский учет. - 2007. №4.- с.48-50.
32. Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту / П. Камышанов. – М.: ИНФРА-М. 1996. – 364 с.
33. Касьянова, Г.Ю. Учет поступления основных средств / Г. Касьянова //Нал. вестник.-2006.- №7. - с.169-178.
34. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М. 2002. – 640 с.
35. Леонов, Ю.В. Изменения в учете основных средств, или почему вырос налог на имщество / Ю. Леонов  // Главбух. – 2006. - № 3. – С. 20 – 27.
36. Лунев, С.С. Переоценка основных средств / С. Лунев //Бухгалтерский учет. - 2006. – №24. - с.12-17.
37. Макарова, Л.Г. Разработка информационно-методического обеспечения аудита / Л. Макарова // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 5. – с.45-66;
38. Малявкина, Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на ремонт основных средств / Л. Малявкина //Бухгалтерский учет. - 2006. - №9. - с.22-32.
39. Малявкина, Л.И. Учет НДС по операциям с основными средствами / Л. Малявкина // Бухгалтерский учет. - 2006. - №7. - с.14-22.
40. Немтюрев, С. Учет основных средств / С. Немтюрев // Аудит и налогообложение. – 2006. - № 10. – с.17-25.
41. Нечаева, Л.Е. Как можно отремонтировать основные средства / Л. Нечаева // Главбух. - 2006. - №5.- с.29-33.
42. Патров, В.В. Новое положение по учету основных средств / В. Патров //Бухгалтерский учет. - 2006. - №13. - с.35-39.
43. Римов, А.В. Новое в учете основных средств. Комментарий к ПБУ 6/01  / А. Рамов // Главбух. - 2006. - №10.- с.74-86.
44. Романовская, Т.С. Налоговый учет ремонта основных средств / Т. Романовская // Бухгалтерский учет. - 2006. - №17. - с.23-25.
45. Руденко, Н.В. Основные средства собственного производства: Не ошибитесь при оценке / Н. Руденко //Рос. налоговый курьер. - 2006.- №4. - с.19-20.
46. Русакова, Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете / Е. Русакова //Бухгалтерский учет. - 2006. -№21. - с.4-9.
47. Соколова, Г.В. Минфин запретил создавать новым организациям резерв на ремонт основных средств / Г. Соколова  // Главбух. – 2007. - № 4. – С. 28
48. Соколова, Г.В. Особый способ списания убытка от реализации амортизируемого имущества / Г. Соколова  // Главбух. – 2007. - № 4. – С. 33 [48]
49. Терехова, В.А. О порядке проведения инвентаризации и переоценки основных средств / В. Терехова // Все для бухгалтера. - 2006. - №18. - с.2-4.
50. Терехова, В.А. Изменение методологии формирования учетной информации о движении основных средств / В. Терехова //Все для бухгалтера. - 2006. - №2.- с.8-11.
51. Шеремет А.Д. Аудит: учебное пособие. – М.: Инфра-М. 1995.-284 с.
52. Щербаков, М.Н. Текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.  Документальное оформление, отнесение затрат, налогообложение  / М. Щербаков //Консультант бухгалтера. - 2006. - №6. - с.21-37.
53. Шетелин, А.Г. Принципы оптимизации налогообложения в компании [Электронный ресурс] /А. Шетелин //http://www.buhgalt.ru
54. Юдин, В.Ф. Комментарии к российским стандартам аудита [Электронный ресурс] / В. Юдин // http://www.audit-it.ru
55. Юлаева, Н.А. Типичные ошибки в учете основных средств [Электронный ресурс] / Н. Юлаева // http://www.expert.ru