Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Апреля 2014 в 22:19, курсовая работа
Целью исследования является углубленное изучение учета и порядка проведения аудита основных средств и выработка рекомендаций по их совершенствованию.
Для достижения цели в работе сформулированы следующие задачи:
- дать понятие основных средств и рассмотреть их экономическую сущность;
- рассмотреть особенности бухгалтерского учета основных средств;
- рассмотреть методику проведения аудита основных средств.
Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, аудитор сравнивает бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия с общепринятыми схемами корреспонденций счетов, которые формируются в зависимости от способа приобретения основного средства.
Как уже упоминалось выше, правильность формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способа их поступления в организацию. На этот момент аудитору следует обратить особое внимание при проведении проверки.
При приобретении объектов основных средств за плату, либо его изготовлении организацией самостоятельно первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Аудиторам следует выяснить правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. Налог на добавленную стоимость возмещается при условии его выделения отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах. Если предприятие создает объект хозяйственным способом, то при его принятии к учету на сумму фактических затрат начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению в бюджет, который в дальнейшем при вводе объекта в эксплуатацию включается в налоговые вычеты по данному налогу.
Особое внимание аудитор должен обращать на факты приобретения предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции являются не типичными и оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с обязательным указанием паспортных данных продавца, первоначальной стоимости, износа и цены приобретения основного средства.
Важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов основных средств. Встречается масса случаев, когда их первоначальная стоимость значительно занижается за счет неприсоединения к ней дополнительных расходов, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой и монтажом оборудования. Как правило, все дополнительные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, что искажает динамические показатели деятельности организации и занижает начисленные и уплаченные суммы налогов.
При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи, их техническое состояние и своевременность оприходования. Отдельно следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал. Внесение основных средств в организацию таким образом оценивается по согласованной стоимости. При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износ и цена соглашения при передаче, которая не должна быть выше оценки эксперта. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты. Аудитор при проверке правильности оценки основных средств может прибегнуть к помощи эксперта – оценщика, так как в учете не всегда правильно отражается оценка основных средств полученных по договорам мены или дарения, а при покупке и изготовлении в их первоначальную стоимость не всегда включаются все фактические затраты. Правильное заключение в этой области может дать только эксперт, имеющий специальный сертификат или лицензию.
Организация не в праве произвольно менять первоначальную стоимость основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Ее изменение может иметь место только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. В том случае, если такие операции имели место в проверяемой организации, аудитору необходимо убедиться в правильности изменения первоначальной стоимости основных средств, поскольку необоснованное ее изменение приводит в конечном итоге к искажению суммы амортизации, расходов, прибыли и имущественного налога. При этом следует помнить, что произведенные затраты являются затратами на реконструкцию и модернизацию только в том случае, если в результате повышаются и улучшаются технико – экономические характеристики основного средства (срок полезного использования, мощность, площадь и другие).
Для проверки правильности и законности отнесения затрат на увеличение стоимости основного средства аудитору необходимо проверить системные документы (договоры подряда, сметы, проекты, приказы и прочие документы) и убедиться в наличии актов приемки выполненных строительных работ (формы КС-2 и КС-3). При выявлении у проверяемой организации операций по переоценке основных средств аудитору следует убедиться, предусмотрена ли она учетной политикой и закреплен ли ее порядок. Аудитору следует обратить внимание на отражение результатов переоценки основных средств в учете. Результаты переоценки основных средств по состоянию на первое число отчетного года не должны включаться в данные бухгалтерской отчетности предыдущего периода, а должны приниматься при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года и в учете отражаться обособленно.
Важной задачей контроля является проверка правильности начисления износа. При данной проверке важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Способы начисления амортизации должны быть установлены учетной политикой организации на весь срок полезного использования объектов. Менять установленный учетной политикой способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования организация не вправе.
Так же, в ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации и начисляется ли износ с учетом движения основных средств. Для проверки правильности начисления амортизации основных средств аудитору необходимо запросить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации. Целесообразно проверить сроки начала и окончания начисления амортизации.
Амортизация должна начисляться по соответствующим нормам, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования основного средства, поэтому аудитору важно проверить, по всем ли числящимся на учете основным средствам он установлен. Так же, если у проверяемой организации имели место операции по реконструкции и модернизации основных средств, аудитору следует проверить был ли изменении по таким основным средствам срок полезного использования, и было ли это учтено при последующем начислении амортизации.
Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму амортизации, применяются в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной нагрузки или в условиях их содержания в агрессивной среде, вызывающей их повышенный износ. При простое основных средств или сезонности их участия в производстве применяются понижающие коэффициенты.
Решение о применение механизма ускоренной амортизации должно быть отражено в учетной политике организации и доведено до соответствующих налоговых органов, поэтому аудитор обязан удостовериться в этом. Ели предприятие применяет метод ускоренной амортизации, аудитор должен уточнить цель его применения, установленный коэффициент и перечень оборудования, в отношении которого используется ускоренная амортизация. Важно помнить, что применение метода ускоренной амортизации возможно только при использовании способа уменьшаемого остатка.
Далее аудитору необходимо удостовериться в правильности отнесения износа на счета затрат. Это зависит от того, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливается влияние данного факта на изменение себестоимости продукции и финансовые результаты деятельности организации, выявляются причины нарушений и виновные в этом лица. Амортизационные отчисления, не правомерно принятые к учету должны быть отнесены на внереализационные расходы и не должны уменьшать налогооблагаемую базу. При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить путем внесения соответствующие исправлений в регистры и отчетные формы, а так же предложить меры по недопущению подобных недостатков в будущем.
При аудите основных средств важным является проверка операций, связанных с их восстановлением. Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), что, сказывается на формировании финансового результата и налога на прибыль. Прежде всего, аудитор должен установить, какой метод учета данных операций предусмотрен в учётной политике и соответствует ли он фактически применяемому в организации.
Проверяя вопросы, связанные с отнесением затрат на производство текущего и капитального ремонта, аудитор должен проверить документацию, на основании которой он был проведен (акты о выявленных дефектах, план проведения ремонта, сметные расчеты, акты технического обслуживания).
Очень важно при этом провести тщательную проверку всех этапов ремонтных работ, и главное установить, нет ли таких работ, которые должны быть отнесены к капитальным вложениям. При реконструкции и модернизации основных средств, как уже упоминалось выше, обязательно должен увеличиваться срок их полезного использования и первоначальная стоимость объекта. Часто допускаются такие нарушения при производстве ремонта в арендованных зданиях, причем нередко в договорах на аренду не оговаривается сторона, которая должна производить ремонт. Так же, нередко предприятия проводят реконструкцию основных средств под видом капитального или технического ремонта, тем самым списывая незаконные затраты на себестоимость продукции, а не в зачет источников по финансированию капитальных вложений.
В ходе проверок нередко выявляется приписка в объеме выполненных работ, причем произведенных как силами самой организации, так и сторонними организациями. В таких случаях, если аудитор не может сам определить признаки и характер отнесения работ к текущему ремонту или капитальным вложениям, он должен пригласить специалиста. Приписки всегда приводят к незаконному повышению затрат на производство работ, а следовательно, и к повышению себестоимости продукции.
Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств. Данные операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Как уже упоминалось ранее, выбытие основных средств должно быть подтверждено актом на списание основных средств с учета и заверено подписями постоянно действующей комиссии, которая определяет непригодность основных средств, невозможность или неэффективность проведения их восстановительного ремонта.
В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми. Так же, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки основных средств. Если этого не производилось, то признавать правильными конечные результаты от списания основных средств нельзя.
Если, материальные ценности от списания основных средств, были оприходованы в установленном порядке, то необходимо проверить и убедиться, что они были отражены в учете по рыночной стоимости. Материальные ценности, содержащие драгоценные камни и металлы, после разборки основного средства должны быть отправлены на дополнительную экспертизу по установлению их стоимости. При выбытии основных средств, по которым начислялась амортизация, необходимо проверить, была ли она списана в момент выбытия и нет ли случаев, что амортизация продолжает начисляться по уже выбывшим основным средствам. Все операции, связанные с выбытием основных средств, отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Выбытие основных средств при продаже, безвозмездной передаче и по договору мены должно быть отражено в учете по рыночной стоимости с обязательным исчислением финансового результата от их реализации и его отнесением на счет 99 «Прибыли и убытки».
При наличии случаев хищения основных средств необходимо проверить, были ли установлены виновные лица и в какой стоимости на них отнесены убытки. Выявленные нарушения и ошибки должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочей документации аудитора.
На заключительном этапе проверки осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности. Анализ результатов аудиторской проверки свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с основными средствами, являются следующие:
Информация о работе Бухгалтерский учет и аудит собственных основных средств