Бухгалтерский учет и аудит собственных основных средств

3.2. Документальное оформление результатов аудиторской проверки основных средств

Проверка каждого сегмента бухгалтерского учета должна сопровождаться документированием ее результатов. Данная необходимость вытекает из следующих предпосылок:

1. Наличие рабочих документов с результатами проверки свидетельствует о том, что  аудит действительно проводился. И наоборот, отсутствие рабочих документов может послужить одним из поводов для обвинения аудиторской фирмы в составлении аудиторского заключения без проведения проверки, что может повлечь за собой аннулирование лицензии у аудиторской фирмы и аттестата у лица, подписавшего такое заключение [3];
2. Наличие рабочих документов является одним из основных средств внутрифирменного контроля за качеством работы аудиторов;
3. Хорошо подготовленная и оформленная рабочая документация позволяет оптимизировать процесс проверки (сократить трудозатраты), так как ускоряет процесс обработки информации.

Общие требования к рабочей документации установлены федеральным Правилом (стандартом) № 9 «Документирование аудита». Эти требования являются общими для проверки любого из сегментов аудита.

Федеральный стандарт, упомянутый выше, устанавливает обязательность рабочего документирования и указывает, что формы составляемых рабочих документов должны самостоятельно разрабатываться аудиторскими фирмами и закрепляться в их внутрифирменных стандартах. Желательно, чтобы рабочие документы, составляемые аудитором, имели свою систему реквизитов, так же установленную внутрифирменным стандартом. Рабочая документация, составляемая в ходе осуществления проверки, в соответствии с требованиями федерального стандарта должна содержать записи аудитора о характере, времени, объеме и результатах проведения аудиторских процедур, предусмотренных программой. Рабочая документация, составляемая по завершении проверки, в соответствии с вышеупомянутым стандартом, должна содержать выводы, сделанные на основе полученных в ходе проверки сведений.

В соответствии со статьей 8 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению. Они могут предоставляться уполномоченным государственным органам (в случаях, предусмотренных законодательством РФ) только по решению суда.

Комплектация и хранение рабочей документации организуются аудиторской фирмой в соответствии с требованиями внутрифирменных стандартов. Федеральным стандартом рекомендуется комплектовать рабочую документацию в файлы, заведенные для каждой аудиторской проверки. По окончании проверки скомплектованная документация должна быть сдана на хранение в архив аудиторской организации, который должен исключать доступ посторонних лиц.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок в части основных средств к бухгалтерской отчетности предприятия. По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательным предоставлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены. Руководство предприятия может подготовить письменный ответ, содержащий его точку зрения на замечания аудиторов, которая учитывается аудиторской организацией при составлении окончательного варианта письменной информации. Письменная информация для руководства предприятия является конфиденциальным документом и может быть передана только лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг.

Далее составляется аудиторское заключение. Форма, структура, виды и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта в РФ определены Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ и российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». Аудиторское заключение представляет мнение аудитора о достоверности отчетности. Оно должно содержать оценку аудитора соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

По результатам аудиторской проверки может быть выдано безусловно положительное заключение (когда отчетность полностью достоверна во всех существенных аспектах), условно положительное заключение (когда отчетность достоверна во всех существенных аспектах,  за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств), отрицательное заключение (когда отчетность не является достоверной во всех существенных аспектах), отказ от выражения мнения (когда в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить мнение о достоверности отчетности предприятия). В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения. Заключение должно быть составлено на русском языке, подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Прилагаемая к аудиторскому заключению отчетность должна быть помечена подписью (штампом) аудиторской организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после предоставления бухгалтерской отчетности пользователям, то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы она была признана достоверной.

Аудиторская организация должна быть уверена в том, что все существенные события, которые подлежат отражению в отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, включены в отчетность. Для этого аудиторам необходимо оценить потенциальные обязательства предприятия, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно влияющие на его финансовое положение в будущем.

К числу неопределенных обязательств в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской организации «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» относятся:

1. Незаконченный судебный процесс, связанный с возможными существенными расходами для предприятия;
2. Разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;
3. Гарантии по обязательствам третьей стороны.

Неопределенные обязательства должны быть отражены в аудиторском заключении и в письменной информации аудитора руководству. Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и не обязана проводить специальные работы для выявления и анализа таких событий по завершению аудита.

Если аудиторской организации стало известно о событиях, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления бухгалтерской отчетности пользователям, ей следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия и если они оказывают существенное влияние на достоверность отчетности, потребовать внесения в нее соответствующих изменений.

Датой представления бухгалтерской отчетности пользователям является наиболее ранняя из дат: дата опубликования, передачи учредителям или территориальному органу государственной статистики.

Если руководство проверяемого предприятия согласится внести поправки в отчетность, аудиторам следует убедиться в их правильности. В этой связи проверка должна быть продолжена и подготовлено новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на ранее составленное.

В случае отказа организации от внесения поправок в отчетность, аудиторская организация должна письменно уведомить клиента о данном факте и перенести на руководство предприятия всю ответственность за последствия такого решения. Если аудиторской организации стало известно о событии, существенно влияющем на достоверность отчетности, после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления отчетности пользователям, она имеет право проинформировать пользователей бухгалтерской отчетности о возникших обстоятельствах.

Таким образом, при проведении аудита основных средств организаций аудиторы должны тщательно и в полном объеме проверять все операции, связанные с поступлением, движением и использованием основных средств, правильность и своевременность их документального оформления, целесообразность и экономическую обоснованность, а так же своевременно и в полном объеме документировать все ее результаты, с целью дальнейшего обобщения и обоснованного выражения мнения о достоверности отчетности в части проверяемого сегмента. 

По результатам предварительной проверки, проводимой перед обязательным ежегодным аудитом, в части основных средств в ЗАО «Облснабсервис» были выявлены незначительные ошибки, подлежащие исправлению. В частности, было выявлено не полное отражение всех реквизитов в инвентарных карточках, не все основные средства находились в местах их хранения, закрепленных документально, в связи с тем, что в бухгалтерию не были своевременно предоставлены накладные на внутреннее перемещение между подразделениями. За частью основных средств, особенно приобретенных в лизинг, не были закреплены материально – ответственные лица, в виду отсутствия соответствующих распоряжений.

Были выявлены основные средства (компьютеры), приобретенные в январе, но в первоначальную стоимость которых не были включены транспортные расходы по доставке, ввиду несвоевременного предоставления транспортной организацией документов в бухгалтерию. В результате своевременного обнаружения были внесены соответствующие поправки в учет без существенного ущерба, так как начисление износа еще не началось, а в налоговые органы  еще не сдавались декларации по налогу на прибыль и добавленную стоимость. Так же, из картотеки не были изъяты инвентарные карточки по некоторым выбывшим в предыдущем году и списанным с баланса основным средствам. Был обнаружен инвентарный номер, присвоенный дважды разным основным средствам.

В виду своевременного внесения корректировок в учет и соответствующую документацию, по результатам ежегодной аудиторской проверки организации ЗАО «Облснабсервис» было выдано безусловно положительное аудиторское заключение по поводу достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств постоянно происходят существенные изменения, которые касаются состава и структуры основных средств, амортизации, переоценки, учета и финансирования затрат на их ремонт, учета реализации и прочего списания основных фондов.

Во многих организациях основные средства составляют больше половины всех активов предприятия. Информация о структуре и объеме основных средств имеет важное значение при оценке платежеспособности предприятия и его инвестиционной привлекательности. Вопросы учета основных фондов, их приобретения, создания и содержания занимают важное место в практической деятельности организации.

В условиях современной экономики основные средства – это главная предпосылка, обеспечивающая дальнейший экономический рост за счет всех факторов интенсификации производства. Одним из перспективных источников инвестиций в формирование необходимой  материально-технической базы предприятий являются иностранные финансовые вложения, поэтому правильное представление их в отчетности имеет немаловажное значение.

Учет основных средств в России осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», который определяет порядок оценки, выбытия, восстановления, амортизации и отражения в отчетности информации об основных средствах. Отдельные вопросы учета основных средств регулируются различными методическими рекомендациями, отраслевыми инструкциями и указаниями правительства.

          В практике  почти всех  российских организаций основным недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства. Руководители  не являются потребителями бухгалтерской информации в той степени, в которой теоретически им следует быть, так как не прикладывают достаточных усилий по контролю за основными средствами, даже при соблюдении нормативных требований с наибольшей возможной точностью.

Так же, практика учета основных средств в организациях сталкивается со многими недостатками сферы законодательства. Многочисленные противоречия законодательных актов друг другу не позволяют оптимизировать учет таким образом, чтобы, следуя одним предписаниям, не нарушать других. Зачастую, во избежание проблем с налоговыми органами, предприятия вынуждены строить свой учет только исходя из положений Налогового кодекса, либо, в случае возникновения противоречий, отстаивать свои права и интересы в суде.