Бухгалтерский учет и аудит подотчетных лиц

- со счетом 94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей» - на суммы  списанных недостач при отказе судом во взыскании ввиду необоснованности иска:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73-3 «Расчеты за специальную одежду» отражаются расчеты с работниками за специальную одежду.

В случае увольнения работник обязан сдать выданную ему спецодежду. Если спецодежда не возвращается, работник оплачивает ее по оценочной стоимости.

На субсчете 73-4 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются расчеты с персоналом организации по договорам страхования.

Отразим порядок формирования бухгалтерских проводок по расчетам с персоналом по прочим операциям (табл. 2.5).

 

 

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом

по прочим операциям  в бухгалтерии ОП № 766

 

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отражаются суммы предоставленных работникам займов наличными денежными средствами	73	50
2.	Отражаются суммы отправленных денежных переводов в виде погашения задолженности перед работниками	73	57
3.	Отражается перерасчет при образовавшейся задолженности за работниками в случае переплаты им сумм страховых выплат по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др.	73	69
4.	Списываются суммы возникшей  задолженности за работниками в связи с невозмещением ими в установленные сроки неизрасходованных сумм, взятых в подотчет	73	71
5.	Отражаются суммы задолженности  работников за товары, приобретенные ими в кредит, в сумме, причитающейся к оплате	73	76
6.	Отражается задолженность  за работниками в результате продажи им товаров	73	90-1
7.	Отражается получение  материальных ценностей от работников в счет числящейся за ними задолженности по возмещению материального ущерба	10	73
8.	Отражаются суммы платежей, поступивших от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам	50	73
9.	Отражается погашение  работником задолженности за спецодежду	50	73-3

Окончание табл. 2.5

 

10.	Отражаются суммы удержаний  с работника, подлежащие перечислению по его заявлению страховой организации	50	73-4
11.	Отражаются суммы займа, выданного работнику, но не возвращенные в срок, подлежащие по истечении срока исковой давности списанию на прочие расходы	91.2	73

 

 

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется в бухгалтерии ОП № 766 по каждому работнику организации.

Итак, в данной главе  была рассмотрена характеристика Обособленного подразделения № 766 и отражены особенности формирования учетной политики. Изучено документальное оформление расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям в Обособленном подразделении № 766. Подробно раскрыт синтетический и аналитический учет данного вида расчетных отношений с персоналом ОП № 766.

Для более глубокого  понимания и правильности формирования данных расчетных операций необходимо провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

И С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

 

 

 

3.1. Планирование аудиторской проверки расчетов

с подотчетными лицами и с персоналом

по прочим операциям

 

Реформирование системы  бухгалтерского учета, возникновение  и развитие налогового учета, внедрение в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности предопределили значительные изменения требований к планированию аудита.

Планирование аудита представляет собой один из важнейших  этапов аудиторской проверки. От того, насколько тщательно аудитор подготовится к проверке, с одной стороны, зависит степень эффективного использования специалистов, участвующих в аудите, что закономерно обуславливает рациональное использование фонда их рабочего времени и минимизацию трудозатрат аудиторской организации, а с другой – зависит риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности клиента. Все сказанное обеспечивает конкурентоспособность аудиторской фирмы на рынке оказываемых услуг.

Исходя, из вышеизложенного выделяются, ключевые принципы планирования аудита:

- обеспечение своевременности  проведения аудиторской проверки (в сроки, установленные договором);

- планирование и достижение  наибольшей эффективности аудита, реализация общей цели и задач проверки, акцентирование внимания на главных проблемах, что достигается, в частности, рациональной расстановкой специалистов, участвующих в проверке, с целью избежания (по возможности) дублирования выполняемых ими функций, с учетом уровня квалификации и компетентности каждого специалиста (аудитора, ассистента, эксперта) в определенных вопросах, и оформляется календарным графиком выполняемых работ в рамках задач, поставленных перед каждым участником группы проверяющих;

- знание финансово-хозяйственной  деятельности клиента.

Так как бухгалтерский  учет в Российской Федерации на сегодняшний день придерживается международным стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, то и аудит основывается на международных стандартах аудита.

Нормативному регулированию  этапа планирования аудита посвящен Международный стандарт аудита (МСА) № 300 «Планирование» и российский стандарт аудиторской деятельности «Планирование аудита». В соответствии с данными нормативными документами под планированием понимается разработка общей стратегии и детального подхода применительно к ожидаемому характеру, срокам и масштабам аудиторской проверки.

Цель МСА № 300 - установление стандартов и предоставление руководства по планированию аудита финансовой отчетности.

Планирование аудита должно быть действенным и способствующим наилучшему выполнению аудита. При разработке общего плана аудита необходимо учитывать следующие аспекты:

- знание бизнеса клиента  (отраслевые особенности; особенности  субъекта; уровень компетентности  руководства субъекта);

- понимание системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля (оценка и анализ всех элементов учетной политики; знание аудитором особенностей бизнеса клиента и подобных бизнесов);

- риски и существенность, к которым относятся: 

1) ожидаемые оценки  неотъемлемого риска; 

2) установление уровней  существенности;

3) выявление сложных  областей бухгалтерского учета;

 

- характер, временные рамки и объем аудиторских процедур (распределение аудиторских процедур по областям аудита; определение влияния на результаты аудита и мнение аудитора;

- использование в ходе проверки результатов работы внутренних аудиторов);

- координация, направление работы, надзор и обзорная проверка (привлечение различных специалистов).

Планирование является обязательной составляющей аудиторской  проверки. В процессе планирования необходимо рассмотреть множество аспектов, для того чтобы разработать и оформить документально общий план аудита, оценить предполагаемый масштаб и порядок аудиторских действий, составить программу аудита, определить характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, а также обеспечить порядок рабочих взаимоотношений с клиентом.

Учитывая сложность  и значение этих действий для повышения  эффективности аудита необходим системный подход к организации планирования. Такой подход подразумевает планомерный, документальный процесс накопления, анализа и подтверждения информации о целях и возможностях аудита в данных обстоятельствах, а также знаний об экономическом субъекте, достаточных с позиций разумной уверенности, для принятия своевременных решений.

Эта информация включает:

- постановку общих  и частных, актуальных для данного  случая задач;

- определение целей  и объема предполагаемых мероприятий;

- раскрытие возможностей  оптимизации проверки;

- сведения об аудиторском  риске и существенности;

- выделение важных  областей аудита и выявление  потенциальных проблем;

- стратегию проверки, оценку трудозатрат, сроков и стоимости.

 

Системный подход предполагает письменное согласование позиций, свидетельствующих о взаимопонимании между заказчиком и аудитором, что позволяет:

- аудитору - оптимально  поставить задачу и определить  временные рамки для получения достаточных гарантий и доказательств в отношении того, что содержащаяся в документах информация и прочие источники данных могут служить надежной основой для подготовки финансовой отчетности;

- клиенту - сформировать  сознательное отношение к возможностям и специфике аудиторской деятельности, существующим ограничениям, познакомиться с понятиями риска и существенности, прочей терминологией и на этой базе определить степень своей готовности нести соответствующие затраты и выполнять соответствующие обязательства.

Системный подход к планированию аудита предполагает ряд действий, описывающих методику формирования задания по сбору и оформлению информации об экономическом субъекте, необходимую для принятия дальнейших решений.

В процессе планирования аудита должна быть разработана программа аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур с указанием примерного плана их проведения.

Программа аудита является набором инструкций для исполнителей аудиторских процедур, а также средством контроля и регистрации надлежащего выполнения работ. В ходе аудита по мере необходимости план и программа аудита могут пересматриваться в связи с вновь открывающимися обстоятельствами. Причины внесения существенных изменений в план и программу аудита подлежат отражению в рабочей документации проверки.

В отличие от МСА № 300, отечественный стандарт содержит два приложения, в которых содержится примерный план аудита и программа аудита, призванные оказать помощь аудиторам в разработке таких материалов.

Планирование осуществляется постоянно на протяжении всей проверки и включает следующие этапы:

- составление и корректировка  плана работы (в котором отражается  цель, задачи и сроки проведения  аудиторской проверки);

- составление и корректировка  аудиторской программы (отражающей содержание, время проведения и объем конкретных аудиторских процедур).

В МСА № 300 «Планирование» отмечается, что масштаб планирования варьируется в зависимости от размера проверяемой организации; сложности аудита; опыта, полученного аудитором при проведении прежних проверок в данной организации, а также знания бизнеса. Знания в области бизнеса, в которой функционирует клиент, уделяется особое внимание, поскольку это помогает аудитору идентифицировать типичные события, хозяйственные операции, способные существенно повлиять на процесс проведения аудиторской проверки и выражения мнения о достоверности финансовой отчетности клиента.

Далее указывается, что  аудитор может обсудить элементы плана аудита или определенных аудиторских процедур с аудиторским комитетом, управляющими или высшим руководством проверяемой организации с целью повышения эффективности аудита, а также координации выполнения аудиторских процедур с режимом работы персонала клиента. Тем не менее, за разработку и выполнение общего плана и программы аудиторской проверки полную ответственность несут сами аудиторы.

Аудитор должен разработать  и отразить в своей рабочей  документации общий план аудита с  учетом ожидаемого масштаба проведения аудита. После разработки общий план аудита подлежит дальнейшей доработке и детализации до уровня программы аудиторской проверки.

Вопросы, которые должны быть рассмотрены аудитором при  составлении общего плана аудита согласно МСА, приведены в таблице 3.1.

 

 

Таблица 3.1

Вопросы для подготовки общего плана аудита,

согласно МСА № 300 «Планирование»