Бухгалтерский учет и аудит подотчетных лиц

2) Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (в ред. от 25.11.2009 года), устанавливает, что возмещение командировочных расходов не подлежит налогообложению НДФЛ, ст. 217.

Согласно ст. 270 НК РФ при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату суточных.

3) Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 года № 93 (в ред. от 29.12.2008 года № 1043) «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы относятся к прочим расходам».

Согласно данному документу  устанавливаются нормы суточных – 100 руб.

4) Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 года № 1 «Об утверждении форм первичной учетной документации».

Утвердить согласованные с Министерством финансов Российской Федерации унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку», № Т-10 «Командировочное удостоверение», № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».

5) План счетов бухгалтерского учета. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н (с изменениями от 18.09.2006 года № 115н).

В соответствии с планом счетов для учета расчетов с подотчетными лицами используют счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им подотчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

 

1.3. Цель, задачи и информационное обеспечение аудита расчетов

с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям

 

Предпосылкой создания аудита в России в 90-х гг. ХХ в., во-первых, послужило изменение форм собственности, появление частной собственности, структуры управления народным хозяйством, ликвидация отраслевых министерств и связанная с ними система ведомственного контроля.

Второй предпосылкой развития аудита стал процесс широкого разгосударствления экономики и переход на рыночные отношения, появления конкуренции.

В условиях функционирования рыночной экономики аудиторская  деятельность страны должна постоянно расширяться и совершенствоваться, чтобы охватить все стороны хозяйственно-финансовой деятельности организации, включая вопросы экспертной диагностики ожидаемых финансовых результатов и выработки финансовой стратегии.

Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

В условиях развития рыночных отношений в России, глобализации мировой экономики, расширения инвестиционных возможностей и развития финансовых рынков все большее значение приобретает аудиторская деятельность как один из необходимых элементов инфраструктуры рыночной экономики.

Аудитор – это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т.д.

Следовательно, аудит значительно шире таких понятий как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Главной целью аудита является выражение независимого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности  аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью подразумевается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователям на основании ее данных делать правильные выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные управленческие решения.

Для осуществления главной  цели аудита необходимо выполнение следующих задач:

- составление общего  плана и программы аудита;

- определение видов, источников  и методов получения аудиторских  доказательств;

- проведение аудиторской проверки экономического субъекта;

- выражение мнения по результатам  проверки о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Достижению главной цели способствуют принципы ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм; добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение информационных технологий; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и аудиторских заключений. Указанные принципы определяют профессиональную этику аудитора.

Помимо проведения аудиторских  проверок аудиторские организации  могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» к ним относятся:

- постановка, восстановление и  ведение бухгалтерского учета,  составление бухгалтерской отчетности;

- бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной  деятельности;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в  судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизация бухгалтерского  учета;

- оценка стоимости  имущества;

- оценка предприятий  как имущественного комплекса;

- проведение маркетинговых  исследований;

- обучение специалистов  в областях, связанных с аудиторской  деятельностью и т. д.

Целью аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям.

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям являются:

1. Проверка состояния системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям.

2. Установление  тождественности учетных и отчетных данных расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям.

3. Проверка обоснованности выдачи авансов подотчет.

4. Проверка своевременности  предоставления авансовых отчетов.

5. Документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения их в состав затрат.

6. Контроль за расчетами по возмещению материального ущерба, причиненного работником организаций в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

7. Контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно-операционные цели.

Источниками информации расчетов с подотчетными лицами и  с персоналом по прочим операциям являются следующие документы:

- авансовый  отчет (форма № АО-1);

- приказ (распоряжение) о  направлении работников в командировку (форма № Т-9);

- командировочное удостоверение (форма № Т-10);

- служебное  задание для направления в  командировку и отчет о его  выполнении (форма № Т-10а);

- накладные;

- платежные документы;

- договоры займа;

- акты инвентаризаций;

- Главная книга;

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о  движении денежных средств (форма № 3);

- учетные регистры  по счетам 71, 73, 50.

Итак, в данной главе  был рассмотрен теоретический аспект учета и аудита расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ

С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

И ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

В ОБОСОБЛЕННОМ ПОДРАЗДЕЛЕНИИ № 766

 

 

 

2.1. Краткая экономическая характеристика и

основные виды деятельности ОП № 766

 

Обособленное подразделение  № 766 федерального казенного предприятия  «Управление торговли Сибирского военного округа» (далее «Обособленное подразделение  № 766») создано в соответствии с  Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 14.11.2002 года № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (с изм. и доп. 01.01.2008 года) и приказа Министерства Обороны РФ от 08.04.2006 года № 180 «Об осуществлении прав собственника имущества государственных учреждений, входящих в состав вооруженных сил РФ».

В своей деятельности ОП № 766 руководствуется законодательными и иными нормативными актами РФ, международными договорами РФ, внутренними документами Министерства Обороны (приложение 1).

Местонахождение предприятия: 672010, г. Чита - 10, ул. Амурская, 9.

Официальное сокращенное  наименование предприятия: Обособленное подразделение № 766 (ОП № 766). Местонахождение ОП № 766: Читинская область, Оловяннинский район, ст. Степь.

Основной целью создания и деятельности ОП № 766 является организация в соответствии с уставом торгово-сбытового обслуживания военных потребителей, своевременного и полного удовлетворения их потребностей в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания.

Для достижения своей основной цели ОП № 766 осуществляет следующие виды деятельности:

- торгово-бытовое обеспечение военных  и иных потребителей;

- торгово-закупочную деятельность, в установленном порядке;

- розничную и оптовую торговлю  продовольственными и промышленными товарами, печатными изданиями, товарами военного ассортимента, для удовлетворения потребностей военных потребителей через собственную торговую сеть;

- создание подсобных хозяйств, предприятий по переработке продуктов  животноводства и обеспечение  этими продуктами предприятий военной торговли и иных предприятий;

- развитие собственной  заготовительной деятельности и  т. д.

Основными задачами ОП № 766 являются:

- изыскание и закупка товаров, необходимых для обеспечения военных потребителей;

- установление прямых  хозяйственных связей с производителями продукции и сырья, оптовыми базами, другими поставщиками с целью увеличения производства и поставок товаров, пользующихся спросом у военных потребителей, расширение и обновление ассортимента;

- изучение спроса покупателей в регионах деятельности ОП № 766;

- составление экономических прогнозов и разработка отраслевых программ развития ОП № 766, обеспечение контроля за реализацией;

- расширение зон торговли;

- сбор экономической и иной  информации и т. д.

В соответствии с учетной политикой, утвержденной начальником Обособленного подразделения № 766, приказом № 1 от 09.01.2008 года начальник исследуемого предприятия отвечает за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций (приложение 2).

Ведение бухгалтерского учета и  формирование бухгалтерской отчетности ОП № 766 осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.