Бухгалтерский баланс в анализе финансового состояния предприятия и оценке вероятности его банкротства

Внутренние пользователи (руководители, менеджеры) на основе бухгалтерской отчетности проводят анализ и оценку показателей финансового состояния предприятия, определяют тенденции его развития, готовят информационную базу финансовой отчетности, обеспечивающую всех заинтересованных пользователей.

Информация бухгалтерской отчетности служит основой для принятия решений по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности.

Внутренний анализ направлен  на прогнозирование расширения производственной деятельности, выбора источников и  возможности привлечения инвестиций в те или иные активы, сохранения ликвидности предприятия или вероятности его банкротства. Сама бухгалтерская (финансовая) отчетность может служить оценкой работы менеджеров (по коэффициентам, характеризующим финансовой положение, внешние пользователи могут судить о работе менеджеров). Кроме того, само предприятие заинтересовано в надежных партнерах и обращается к прочтению их отчетности и отчетности будущих потенциальных контрагентов.

Обеспечение пользователей (прежде всего внешних) полной и объективной информацией о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов является важнейшей задачей международных стандартов, в соответствии с которыми строятся концепции развития современного российского бухгалтерского учета и отчетности.

Согласно принятой концепции  в настоящее время Минфином РФ утверждены положения по бухгалтерскому учету (стандарты), регламентирующие порядок  формирования бухгалтерской информации и порядок раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование на практике требований по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами), дает более полную информационную базу для объективного и всестороннего анализа финансового состояния предприятия, устойчивого его развития.

Таким образом, информация, в которой заинтересованы все  пользователи, должна давать возможность  оценить способности предприятия  воспроизводить денежные средства и  аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также давать возможность сравнить информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и финансового положения в целом.

1.2 Требования  к представлению бухгалтерского баланса по МСФО и в соответствии с российскими нормативными документами

В МСФО 1 установлены общие  правила составления бухгалтерского баланса, сформулированы требования к  его представлению. В стандартах не определена конкретная форма баланса, она устанавливается каждой компанией (организацией) самостоятельно.

В МСФО 1 не регламентирован  исчерпывающий перечень статей баланса, порядок их расположения, не приведены  их названия, но предписан перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе обязательно, а именно:

1) основные средства;

2) нематериальные активы;

3) финансовые активы (инвестиции, учтенные по методу участия,  дебиторская задолженность, денежные  средства и их эквиваленты  и др.);

4) запасы;

5) кредиторская задолженность;

6) налоговые обязательства  и требования;

7) резервы;

8) долгосрочные обязательства  (включая выплату процентов);

9) доля меньшинства;

10) выпущенный капитал  и резервы.

Финансовые активы включают:

– денежные средства;

– право на получение  денежных средств или других финансовых активов от других компаний, обусловленное договором (дебиторская задолженность);

– право на обмен финансовыми  инструментами с другой компанией (организацией) на потенциально выгодных условиях, обусловленное договором;

– долевые инструменты другой компании (организации) – инвестиции, учтенные по методу участия.

Доля меньшинства –  это часть в капитале и чистых результатах материнской компании, которая приходиться на долю дочерних компаний. Материнская компания владеет  данной долей на прямую, только косвенно, через дочерние компании.

Перечисленные статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 называются линейными. По усмотрению администрации хозяйствующего субъекта в балансе могут представляться и другие статьи. При выборе дополнительных статей согласно МСФО следует принимать во внимание характер и существенность активов, функции активов в рамках компании.

Линейные статьи в  соответствии с характером деятельности организации могут разбиваться  на подклассы. Такие статьи рекомендуется  раскрывать в балансе и в пояснениях к нему. Так, линейная статья «Запасы» подразделяется в МСФО на следующие подклассы: сырье и материалы, готовая продукция, незавершенная продукция, товары, хранящиеся для перепродажи.

В МСФО не предписано деление  статей активов и обязательств в зависимости от срока их действия на краткосрочные и долгосрочные. Подобное деление активов и обязательств не является обязательным, решение о его применении зависит от мнения администрации хозяйствующего субъекта. Активы и обязательства в балансе представляются в порядке их ликвидности. Но независимо от принятого порядка представления статей в балансе суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12 месяцев, учитываются отдельно.

Российский бухгалтерский баланс составляется по номенклатуре статей и форме, представленной в приказе Минфина России от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Сравнение статей отечественного бухгалтерского баланса (форма №1) с линейными статьями баланса, составленного в соответствии с правилами МСФО (таб. 1.1), позволяет сделать вывод о сходстве данных форм между собой. В таблице 1.1 приведено сравнение статей российской формы №1 «Бухгалтерский баланс» с линейными статьями, предусмотренными МСФО 1.

Таблица 1.1 – Сравнение  статей российского бухгалтерского баланса, составленного согласно МСФО

Статьи баланса, составленного  согласно МСФО	Статьи российского  бухгалтерского баланса
Основные средства	Основные средства
Нематериальные активы	Нематериальные активы
Инвестиции, учтенные по методу участия	Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения
Запасы	Запасы
Задолженность покупателей  и заказчиков и другая дебиторская  задолженность	Дебиторская задолженность
Денежные средства и  их эквиваленты	Денежные средства
Торговые и другие кредиторские задолженности	Кредиторская задолженность
Налоговые обязательства  и требования	Задолженность по налогам  и сборам, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы
Резервы	Резервы предстоящих  расходов
Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов	Долгосрочные обязательства, займы и кредиты
Доля меньшинства
Выпущенный капитал  и резервы	Уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль

Таким образом, в отечественном бухгалтерском балансе имеются практически все линейные статьи, регламентируемые МСФО 1. Исключение составляет статья «Доля меньшинства».

Статья «Выпущенный  капитал и резервы» бухгалтерского баланса по МСФО 1 характеризует  собственный капитал организации. В российской форме баланса ей соответствуют статьи «Уставной капитал, «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль».

Согласно МСФО 1 резервы, учитываемые по статье «Выпущенный  капитал и резервы», формируются  за счет нераспределенной прибыли.

В соответствии с российским законодательством за счет нераспределенной прибыли в обязательном порядке  должен создаваться резервный капитал  в акционерных обществах и  совместных предприятиях, другие организации  могут формировать его по своему усмотрению. По статье «Резервный капитал» формы №1 показывают резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами, что соответствует регламентациям МСФО 1 относительно содержания статьи бухгалтерского баланса «Выпущенный капитал и резервы».

Статья «Резервы» бухгалтерского баланса, составленного по МСФО 1, характеризует  резервы, суммы которых включены в затраты на производство продукции  и продажи. В балансе, составленном по российским стандартам, к ним  относятся резервы предстоящих расходов. Оценочные резервы – по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов и ценных бумаг – как в российской, так и в международной практике в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются, но включаются в нетто-оценку соответствующих активов.

При этом ряд расхождений  между отечественными и международными стандартами в части отражения  положения хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе остается. В российской форме баланса в  составе запасов выделена статья «Товары отгруженные», что свойственно для МСФО, так как это всего лишь разновидность товаров. В форме №1 включена статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которая отсутствует в бухгалтерском балансе, регламентируемом МСФО 1. А в форме №1 отсутствует статья «Доля меньшинства», не раскрывается предусматриваемая МСФО 1 информация о категориях акций и долях капитала.

Порядок составления  бухгалтерского баланса согласно российскому  законодательству приводится как рекомендуемый образец, следовательно, организации вправе разрабатывать собственные формы отчетности, сохраняя коды итоговых строк разделов и групп статей, поэтому, если организацией принято решение об использовании собственной формы бухгалтерского баланса, то соотношение, показанное в таблице 1 не нарушиться. [3, с. 62]

1.3 Роль бухгалтерской  отчетности в анализе финансового  состояния предприятия

Финансовое состояние  предприятия характеризует состояние  капитала в процессе его кругооборота и способность хозяйствующего субъекта финансировать свою деятельность на определенный момент времени.

Финансовое состояние  предприятия может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Устойчивое финансовое состояние достигается  при достаточности собственного капитала, достаточной ликвидности оборотных активов, стабильных доходах и широких возможностях привлечение заемных средств. Поэтому основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:

1) своевременное выявление  недостатков в финансовой деятельности  предприятия;

2) разработка моделей финансового состояния предприятия при разнообразных вариантах использования ресурсов;

3) поиск резервов улучшения  финансового состояния предприятия;

4) разработка мероприятий,  направленных на укрепление финансового  состояния предприятия. [30, с. 178]

Финансовое состояние  предприятия приходится анализировать  не только руководству предприятия, но и его учредителям, инвесторам с целью изучения эффективности  использования ресурсов, банкам –  для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщикам – для своевременного получения платежей, налоговым инспекциям – для выполнения плана поступления средств в бюджет и так далее.

Внутренний анализ осуществляется на предприятии, то есть его службами, и результаты такого анализа используются для прогнозирования, планирования финансового состояния предприятия и контроля за ним. Целью данного анализа является обеспечение планомерного поступления денежных средств и размещение собственных и заемных средств наиболее оптимальным способом, чтобы создать условия для нормального функционирования предприятия и максимизации прибыли.

Инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, органами контроля на основе публикуемой  годовой (квартальной) отчетности предприятия  осуществляется внешний анализ.

Первооснова, информационный источник для анализа финансового  состояния предприятия – отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала, о  движении денежных средств и другие формы отчетности, а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Наиболее информативными формами бухгалтерской отчетности являются «Баланс предприятия» (форма 1) и «Отчет о прибылях и убытках» (форма 2).

Баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации. На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.