Бухгалтерская отчетность

Пояснительная записка  должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Как правило, разделы пояснительной записки соответствуют разделам форм отчетности: внеоборотные, оборотные и прочие активы, источники собственных средств, обязательства и прочие пассивы, доходы и расходы организации в разрезе обычных видов деятельности, операционные и внереализационные доходы и расходы, информация о движении денежных средств. Однако бухгалтер может сгруппировать информацию по иным признакам – по влиянию на динамику развития организации.

Таким образом, бухгалтерская  отчетность предприятия служит средством  информации для банковской системы – при предоставлении предприятию кредитов; для финансовой системы – при целевом финансировании из бюджета; для налоговой системы – при контроле полноты начисления и поступления налогов от плательщиков; других государственных органов при осуществлении тематических проверок, относящихся к их компетенции.

Если выявляется недостаточность  данных для формирования полного представления    о  финансовом  положении  организации,   финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то  в  бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При  этом  должна  быть  обеспечена  нейтральность  информации, содержащейся    в    бухгалтерской    отчетности,   т.е.   исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетностью перед другими.

В  бухгалтерском  балансе  данные  о нематериальных активах, основных средствах,  отдельных видах оборотных активов приводятся по остаточной   стоимости  (за  исключением  нематериальных  активов  и основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

2.3 Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Годовому отчету предшествует большой объем подготовительной работы, который обеспечивает своевременность, полноту и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных. Прежде всего, главный бухгалтер организации составляет план составления годового отчета, после обсуждения которого с экономистами и работниками бухгалтерии, а также некоторыми другими специалистами, издается приказ, где объявляются сроки проводимых работ по годовому отчету, указываются исполнители и проводится инструктивное совещание сотрудников, привлекаемых к подготовке годового отчета. В число подготовительных работ входит и изучение инструктивных материалов по порядку заполнения отчетных форм.

Годовой бухгалтерский  отчет должен базироваться на следующих  основных принципах:

• соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;
• полнота отражения хозяйственных операций, осуществленных за отчетный период;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
• соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета;
• подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации;
• единая оценка статей баланса.

При завершении отчетного  года при помощи специальных бухгалтерских  записей и методик следует  провести записи, позволяющие закрыть  счета бухгалтерского учета (для  определения конечных остатков средств и обязательств организации и корректировки нераспределенной прибыли (чистого убытка) за отчетный год) и процедуры закрытия отчетного периода (для предотвращения утраты и несанкционированного изменения учетных регистров и первичных документов). План мероприятий по завершению отчетного года и ответственные лиц утверждаются главным бухгалтером организации.

Первым этапом мероприятий по закрытию отчетного года является проведение документальной проверки оформления хозяйственных операций. Все первичные документы, относящиеся к хозяйственным операциям отчетного года, должны быть отделены от документов, относящихся к будущим отчетным периодам. Такая группировка позволяет снизить риски, связанные с разграничением доходов и расходов между смежными отчетными периодами, и, следовательно, с достоверным определением финансового результата.

Первичные документы  за отчетный год должны быть выборочно  проверены на соответствие установленным  требованиям и на наличие обязательных реквизитов. При отсутствии обязательных реквизитов первичный документ должен быть дооформлен либо переоформлен. Одновременно с этим проверяется, все ли операции, документально подтвержденные, нашли свое отражение в бухгалтерском учете, и, наоборот, все ли бухгалтерские проводки составлены на основании оправдательных документов. В случае необходимости первичные документы восстанавливаются до начала составления отчетности.

На втором этапе проводится инвентаризация имущества и обязательств. Это обязательный этап, который служит для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации.

В ходе инвентаризации осуществляется проверка наличия и состояния  товарных запасов, произведенной продукции, сырья, тары и условий их хранения; выявляются излишки и потери товарно-материальных ценностей, не отраженные в текущем бухгалтерском учете; дается оценка работы материально-ответственных лиц.

В широком смысле инвентаризацию рассматривают как элемент метода бухгалтерского учета, с помощью  которого осуществляется процесс наблюдения за фактами хозяйственной жизни организации. С точки зрения практики бухгалтерского учета инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений в учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского баланса.

Инвентаризация имущества  включает проверку: основных средств  и нематериальных активов, материальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, прочих запасов, денежных средств, драгоценных металлов и камней, а также имущество, учтенное на забалансовых счетах. Под инвентаризацией финансовых обязательств подразумевается контроль дебиторской и кредиторской задолженности, банковских кредитов, займов и резервов.

Предложения об отражении  в бухгалтерском учете организации  выявленных при инвентаризации расхождений  фактического наличия ценностей  и данных бухгалтерского учета вносятся председателем инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации.

В целях создания экономически обоснованных условий для воспроизводства  основных средств и осуществления  инвестиционной деятельности, определения  реальной их стоимости ежегодно проводится переоценка основных средств, нематериальных активов и неустановленного оборудования всеми организациями Республики Беларусь, независимо от организационно-правовой формы. Методика определения восстановительной стоимости, коэффициенты изменения стоимости основных средств и отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки утверждаются Министерством статистики и анализа Республики Беларусь. В бухгалтерском балансе на конец года данные по статьям, подлежащим переоценке, показываются с учетом переоценки. В 2005 году переоценка основных средств, нематериальных активов и неустановленного оборудования не проводилась.

По окончании отчетного  периода в учетные регистры должны быть внесены все необходимые  изменения и корректировки. К  корректировкам, которые отражаются заключительными оборотами декабря, относятся:

• отражение результатов инвентаризации, проведенной перед составлением отчетности;
• изменение сумм начислений при получении подтверждающих документов;
• использование резервов и прибыли отчетного года;
• исправление ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки.

В составе мероприятий  по закрытию отчетного периода должны четко определяться сроки обработки  учетных регистров на конец года с указанием ответственных исполнителей. До ответственных лиц должны быть доведены формы бухгалтерских справок, которыми оформляются отдельные хозяйственные операции, выполняемые заключительными оборотами декабря. Такие бухгалтерские справки визируются главным бухгалтером организации. Главный бухгалтер должен строго следить за тем, чтобы в регистры вносились только санкционированные исправления.

В бухгалтерском балансе  финансовый результат отчетного  периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Определение  суммы нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) осуществляется в результате реформации баланса. Она заключается в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка. До проведения реформации по всем счетам бухгалтерского учета должны быть определены окончательные остатки по состоянию на отчетную дату.

Таким образом, проведение мероприятий по закрытию отчетного  года призвано обеспечить полноту и  своевременность представленной учетной  информации. Используемые для этих целей методики обеспечивают соблюдение требований к содержанию бухгалтерской отчетности, установленной Законом «О бухгалтерском учете и отчетности». Несоблюдение этих требований рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Для составления бухгалтерского баланса в организации проводится предварительная работа, описанная выше. В бухгалтерском балансе не должно быть никаких помарок и подчисток, а в случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяются должностными лицами, подписавшими отчет. Если организация имеет структурные подразделения, то она должна включать показатели их деятельности в свою отчетность.

В формах бухгалтерской  отчетности приводятся  все предусмотренные  в  них  показатели.  В  случае  отсутствия значения показателя  той или иной статьи формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Отдельные  показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу,  допускается  представлять  в  виде  самостоятельных   форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Заголовочная часть  форм заполняется в соответствии учредительными и регистрационными документами.

Составление и представление  бухгалтерской отчетности производятся  в  миллионах  белорусских рублей без десятичных знаков после запятой (указывается код по ОКЕИ - 408).

Субъекты  малого  предпринимательства, общественные организации (объединения)  и иные организации при несущественной сумме активов, учитываемых  в  бухгалтерском  балансе,  и  во  избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности составляют и представляют годовую бухгалтерскую отчетность в миллионах белорусских рублей с одним десятичным знаком после запятой.

Все  организации  представляют  бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:

• учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;
• вышестоящим республиканским органам государственного управления и  иным  государственным  организациям,  подчиненным   Правительству Республики  Беларусь,  а  также  органам,  имеющим  в уставном фонде организации долю государственной собственности;
• другим  республиканским органам государственного управления и иным    государственным   организациям, подчиненным   Правительству Республики  Беларусь,  банкам  и  иным  пользователям  бухгалтерская отчетность    представляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Организация  обязана  представлять  бухгалтерскую  отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Организации  обязаны  представлять  годовую   бухгалтерскую отчетность  в  течение 90 дней  по  окончании  года,  если  иное  не предусмотрено законодательством Республики Беларусь, а квартальную - в  случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, - в течение 30 дней по окончании квартала.

В пределах   указанных  сроков  конкретная  дата  представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями  (участниками) организации  или  общим  собранием.  При  этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться  не  ранее  60  дней  по  окончании отчетного года.

Представляемая  годовая  бухгалтерская  отчетность  должна быть утверждена  в  порядке,  установленном  учредительными   документами организации.

Годовая   бухгалтерская  отчетность  организации   является открытой  для  заинтересованных  пользователей:  банков, инвесторов, кредиторов,  покупателей,  поставщиков  и  иных пользователей,  которые   могут знакомиться  с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.