Бухгалтерская отчетность

4) Постановлением Государственного патентного комитета РБ, Министерства финансов РБ, Комитета по авторским и смежным правам при Министерстве юстиции РБ и Государственного налогового комитета РБ от 10.05.2001 г. №22/51/21-0/64 «Об утверждении Инструкции об особенностях проведения инвентаризации, оценки и постановки на бухгалтерский учет объектов интеллектуальной собственности»;

5) Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 г. №16 «О бухгалтерской отчетности организаций».

Если при проверке бухгалтерских документов и учетных  регистров были выявлены ошибки, то исправительные записи должны найти  отражение в бухгалтерском учете, отчетности и налоговых расчетах. Методика составления корректировочных записей определена Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок, утвержденным Министерством финансов РБ 09.12.1996 г. №15-1/605, ГГНИ при Кабинете Министров Республики Беларусь 10.12.1996 г. №05-130, Аудиторской палатой Республики Беларусь 09.12.1996 г. №01-1/165.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь 12.02.2004 г. №67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» ежегодно проводится  обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, являющихся открытыми акционерными обществами; банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бирж, коммерческих организаций с иностранными инвестициями, страховых организаций, а также страховых брокеров; иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс.евро. Регулирование аудиторской деятельности производится в соответствии с «Правилами аудиторской деятельности», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 31 октября 2001 г. № 106 (с изменениями и дополнениями).

Согласно Постановлению  Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12 марта 2004 г. № 32/38 «О порядке представления в налоговые органы аудиторского заключения о результатах обязательного аудита и признании утратившим силу Постановления Министерства финансов Республики Беларусь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 19.06.2001 г. №66/89», организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежат обязательному аудиту достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляют инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на налоговый учет аудиторское заключение о результатах обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в месячный срок после завершения аудиторской проверки, но не позднее 1июля года, следующего за отчетным.

Таким образом, соблюдая требования вышеуказанных документов при составлении бухгалтерского баланса обеспечивается соблюдение основных требований, предъявляемых к годовому отчету: единообразности, достоверности, правдивости представляемых данных.

 

2.2 Бухгалтерская отчетность, ее состав и значение

 

Современная бухгалтерская  отчетность представляет собой систему  показателей, характеризующих полно и достоверно все стороны хозяйственной деятельности организации, т.е. представляет собой важнейший источник информации. Согласно ст. 44 Гражданского кодекса Республики Беларусь самостоятельный бухгалтерский баланс – один из признаков юридического лица (т.е. выполняет экономико-правовую функцию), тем самым обеспечивается один из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность хозяйствующего субъекта.

Сущность бухгалтерской  отчетности, как заключительного  элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

Роль, задачи, значение бухгалтерской  отчетности обусловлены требованиями внешних и внутренних потребителей, заинтересованных в получении достоверной информации о результатах деятельности организации для принятия управленческих решений (перспективного и текущего характера). С позиции обеспечения управленческой деятельности отчетность содержит данные, необходимые для принятия обоснованных управленческих решений (оперативных, тактических и долгосрочных, стратегических; в области инвестиционной политики), для оценки имеющихся у организации ресурсов (происходящих изменений и эффективности использования), динамики и перспектив изменения прибыли (доходов) организации. Отчетные данные необходимы для анализа результатов деятельности, исследования рынка, прогнозирования всех сторон деятельности организации.

Данные о результатах  деятельности организации приводятся в динамике, что позволяет анализировать тенденции изменения показателей отчетности, рассчитывать систему индексов.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой для  собственников организации различных  форм собственности и других участников рыночных отношений, способом рекламы деятельности организации (при установлении производственных контактов, переговорах о сотрудничестве), информационных документом, подтверждающим возможность и целесообразность взаимодействия с организацией (для контрагентов).

Отчетные данные используются руководством организаций (органами государственной статистики, другими пользователями) для анализа деятельности организаций, выявления недостатков в работе (резервов), разработки мероприятий, направленных на повышение эффективности работы организаций (прогноз на будущие периоды).

Бухгалтерская отчетность организаций составляется на основании  данных учета (источниками сведений, как правило, являются первичные записи в документах учета); подтверждается первичными документами (бухгалтерскими данными), содержит показатели деятельности организации. Отчетность определяется особенностями технологии и организации производственного процесса, структурой организации (влияющими на документальное оформление затрат, систематизацию и обобщение, ведение аналитического учета – классификация производств вызывает необходимость учитывать раздельно затраты основного, вспомогательного и непромышленного производств).

Составление бухгалтерской  отчетности – завершающий этап учетного процесса. Отчетность составляется: письменно по обязательной  форме. Организации представляют утвержденную отчетность соответствующим органам в установленные сроки и адреса, предусмотренные в адресной части отчетности. Порядок заполнения форм отчетности устанавливается соответствующими органами управления (министерства и ведомства имеют право, в пределах своей компетенции, устанавливать дополнительные специализированные формы отчетности).

К реквизитам отчетности относятся: наименование формы отчетности; адрес, в который необходимо представить; период, за который представляются сведения или дата; сроки представления отчетности; наименование организации, учреждения, представляющего отчетность; наименование вышестоящей организации (министерства, ведомства); подпись должностных лиц, ответственных за составление отчетности.

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности, отражающей средства организации на определенную дату, с одной стороны, по составу и размещению, а с другой – по источникам образования и целевому назначению. В бухгалтерском балансе (см. Приложение 1) сопоставляются имущество (актив баланса), обязательства и долги (пассив баланса). По строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой.

Актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включает в себя два раздела – I. "Внеоборотные активы" и II. "Оборотные активы". Он раскрывает предметный состав имущества организации. Актив баланса строится в порядке возрастания ликвидности (т.е. в разделе I баланса отражается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму).

Пассив бухгалтерского баланса состоит из 3-х разделов: III. "Источники собственных средств", IV. "Доходы и расходы" и V. "Расчеты". Он показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и какой форме участвовал в создании ее имущества. Статьи пассива бухгалтерского баланса группируются также по определенной системе – по возрастающей срочности возврата обязательств.

Структура бухгалтерского баланса, действующего в настоящее  время в Республике Беларусь, представлена на рисунке 2.1:

 

БАЛАНС

 

Актив

Пассив

 

Внеоборотные активы

Источники собственных  средств

 

Оборотные активы

Доходы и расходы

 

Расчеты

 

Рис. 2.1 Структура бухгалтерского баланса

В состав финансовой отчетности, помимо бухгалтерского баланса, входят также:

1) Отчет о прибылях и убытках (форма №2) – содержит сравнение суммы всех доходов организации с суммой всех расходов, понесенных ей за период с начала года (см. Приложение 2);

Порядок представления  данных  в  отчете  о  прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из характера  своей деятельности,  вида доходов,  размера и условий их получения (доходы от  видов деятельности или прочие поступления - операционные, внереализационные).

Порядок формирования данных о расходах организации в отчете о  прибылях и убытках приводится в зависимости от целей формирования этих расходов  по  данным  бухгалтерского  учета  в  соответствии  с Типовым    планом    счетов   бухгалтерского   учета,  Основными  положениями  по  составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,  услуг), нормативными  правовыми актами  Министерства  финансов Республики Беларусь по бухгалтерскому учету.

2) Отчет о движении источников собственных средств (форма №3) – отражает наличие и движение всех источников собственных средств, средств целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов (см. Приложение 3);

В данном отчете отражается образования и использование источников собственных средств, раскрывается вид источника. Отдельно показывается движение заемных средств, как одного из источников.

3) Отчет о движении денежных средств (форма №4) – поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами за год (см. Приложение 4);

Данный отчет содержит сведения о том, какие денежные поступления  были у организации в отчетном периоде и на что она их израсходовала. В отчете указываются данные по бухгалтерским  счетам, отраженным по строке «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Это счет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути». При этом суммы показываются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность – это деятельность, целью которой является получение прибыли. К ней относятся производство продукции, продажа товаров, оказание услуг и выполнение работ.

Инвестиционная  деятельность – это деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов, по осуществлению долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуску облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Финансовая  деятельность – деятельность, связанная с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера).

В отчете сведения о движении денежных средств (в том числе  иностранной валюты) указываются  в белорусских рублях. Данные о  движении денежных средств в иностранной валюте отражаются по курсу Нацбанка РБ по курсу на дату совершения хозяйственной операции.

4) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) – обобщает и расшифровывает информацию об отдельных объектах бухгалтерского учета (см. Приложение 5);

В данной форме дается расшифровка сумм дебиторской и  кредиторской задолженности на начало и коней отчетного периода, расшифровка  основных средств по первоначальной (восстановительной стоимости) в  разрезе групп основных средств, информация об их поступлении и выбытии, расшифровка по группам нематериальных активов, их поступление и выбытие, расшифровка начисления в бюджет налогов и налоговых платежей, задолженности по Фонду социальной защиты и т.п.

5) Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Кроме того, организации  составляют пояснительную записку  к бухгалтерскому балансу и предоставляют  аудиторское заключение при проведении обязательной аудиторской проверки.