Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе организации на примере страховой организации ГСК «Югория»

- маржу (резерв) платежеспособности - как дополнительную  финансовую гарантию, свободную  от обязательств, которая должна  соответствовать объему сделок  и определяться согласно двум  индексам надежности (либо поступившим  премиям, либо выплаченным страховым  суммам);

- гарантийный  фонд, состоящий из свободного  от обязательств имущества в  объеме до 1/3 маржи платежеспособности. Фонд создается, чтобы маржа платежеспособности  не опустилась ниже порога  опасности для финансовой устойчивости. Фонд необходим, чтобы страховщик  располагал достаточными средствами  с момента начала функционирования  на страховом рынке.

Методика расчета маржи платежеспособности состоит из следующих этапов:

- расчет  фактической маржи платежеспособности;

- расчет  нормативной маржи;

- сравнение  фактической маржи с нормативной, оценка уровня платежеспособности.

Превышение фактической маржи платежеспособности над нормативной означает наличие определенного «запаса прочности», характеризует финансовую устойчивость страховщика. Показатель «маржа платежеспособности» определяется в соответствии с Положением о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств (Приказ Минфина России от 02.11.2001 №90н). Расчет маржи платежеспособности производится на основании данных бухгалтерского учета и отчетности. Фактическая маржа платежеспособности рассчитывается как сумма уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет, уменьшенная на сумму непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет, задолженности акционеров по взносам в уставный (складочный) капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров, нематериальных активов, дебиторской задолженности, срок погашения по которой истек.

Нормативная маржа платежеспособности по страхованию жизни равна произведению 5% резерва по страхованию жизни и поправочного коэффициента. Нормативная маржа платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни, равна наибольшему из следующих двух показателей, умноженному на поправочный коэффициент.

Первый показатель рассчитывается на основе страховых премий (расчетный период - 12 месяцев, предшествующие отчетной дате). Этот показатель равен 16% от суммы страховых премий, начисленных по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период, уменьшенной:

- на страховые  премии, возвращенные страхователям (перестрахователям) в связи с расторжением (изменением условий) договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование, за расчетный период;

- на отчисления  от страховых премий (взносов) по  договорам страхования, сострахования в резерв предупредительных мероприятий за расчетный период;

- на другие  отчисления от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за расчетный период.

Второй показатель рассчитывается на основе страховых выплат (расчетный период - 36 месяцев, предшествующие отчетной дате). Этот показатель равен 23% от трети суммы:

- страховых  выплат, фактически произведенных  по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом сумм поступлений, связанных с реализацией перешедшего к страховщику права требования;

- изменения  резерва заявленных, но неурегулированных  убытков, резерва произошедших, но  незаявленных убытков по договорам  страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

Расчетным периодом для вычисления поправочного коэффициента являются 12 месяцев, предшествующие отчетной дате.

Поправочный коэффициент определяется как отношение суммы:

- страховых  выплат, фактически произведенных  по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом начисленной доли перестраховщиков в страховых выплатах за расчетный период;

- изменения  резерва заявленных, но неурегулированных  убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков по  договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за минусом изменения доли перестраховщиков в указанных резервах за расчетный период -

к сумме (не исключая доли перестраховщиков):

- страховых  выплат, фактически произведенных  по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период;

- изменения  резерва заявленных, но неурегулированных  убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков по  договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

Расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности производится страховщиком ежеквартально. Фактический размер маржи платежеспособности страховщика не должен быть меньше нормативного размера маржи платежеспособности страховщика. Если на конец отчетного года фактический размер маржи платежеспособности страховщика превышает нормативный размер маржи платежеспособности менее чем на 30%, то страховщик представляет план оздоровления финансового положения.

Таким образом, проблемы, возникающие с платежеспособностью и ликвидностью страховщика, могут быть оперативно обнаружены финансовыми менеджерами.

5. Информация  о страховых резервах проходит  в следующих формах отчетности:

- отчет  о размещении средств страховых резервов (форма №7-страховщик);

- отчет  о размещении средств страховых резервов (форма №7п-страховщик);

- отчет  о страховых резервах по страхованию  иному, чем страхование жизни (форма №8-страховщик);

- отчет  об использовании средств резервов  предупредительных мероприятий (форма №9-страховщик).

При составлении этих форм отчетности руководствуются Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Минфина России от 11.06.2002 №51н, и Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов.

В разд. 1 «Страховые резервы и активы, принимаемые в их покрытие» формы №7-страховщик отражаются активы, принимаемые в покрытие страховых резервов в соответствии с Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов. Расшифровка активов приводится в разд. 2 - 17 данной формы.

В форме №7п-страховщик выделены:

- активы, удовлетворяющие требованиям Правил размещения страховщиками средств страховых резервов;

- активы, по которым возникли обстоятельства, не зависящие от действий страховщика, повлекшие нарушения, устраняемые  в соответствии с п. 14 этих Правил.

В форме №8-страховщик учитываются изменения в составе страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и их группировка в соответствии с принятой методикой расчета. Например, в разд. 1 «Страховые резервы - всего» имеются сведения о сформированных страховых резервах, доле перестраховщиков в страховых резервах, в подразделе 1.1 «Резервы убытков, рассчитанные актуарными методами, согласованными с Федеральной службой страхового надзора, - всего» из общей суммы резервов убытков выделяются сведения о резервах убытков, сформированных с использованием актуарных методов расчета.

В разд. 2 «Страховые резервы по учетной группе» и подразделе 2.1 «Резервы убытков, рассчитанные актуарными методами, согласованными с Федеральной службой страхового надзора, по учетной группе» сводные данные разд. 1 и подраздела 1.1 представляются в разбивке по учетным группам договоров.

Сумма данных о страховых резервах всех форм разд. 2 должна равняться соответствующим данным разд. 1 «Страховые резервы - всего», аналогичный показатель подраздела 2.1 - соответствующим данным подраздела 1.1.

6. Отчет  об использовании средств резервов  предупредительных мероприятий (форма №9-страховщик) заполняется с использованием аналитического учета средств финансирования превентивных мероприятий. Раздел 1 «Движение средств резервов предупредительных мероприятий» дает сведения о движении средств резервов предупредительных мероприятий, как по добровольным, так и по обязательным формам страхования.

Финансовые менеджеры анализируют расшифровку направления средств резерва предупредительных мероприятий, чтобы дать рекомендации актуариям при разработке структуры нагрузки в страховом тарифе на страховую услугу.

С 2002 г. страховые организации в составе отчетности, представляемой в порядке надзора, формирует три новые формы:

- информация  по операционному сегменту (форма №11-страховщик);

- информация  о дочерних и зависимых обществах  страховой организации (форма №12-страховщик);

- информация  о филиалах и представительствах  страховой организации (форма №13-страховщик).

7. Информация  по операционному сегменту (форма №11-страховщик) составляется в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (Приказ Минфина России от 27.01.2000 №11н). Сегмент является отчетным, если выполняется одно из условий: либо сумма страховых премий составляет не менее 10% суммы страховых премий всех сегментов, либо финансовый результат деятельности данного сегмента составляет 10% суммарного финансового результата всех сегментов, либо активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов. Операционный сегмент раскрывает деятельность организации по оказанию страховой услуги или однородных страховых услуг, связанных с риском и получением прибыли.

Для финансовых менеджеров ГСК «Югория» рассмотрение финансового результата деятельности страховщика в разрезе видов страхования, страховых премий более 10% общего объема страховых премий, отдельно по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности, позволяет провести более глубокий анализ деятельности организации и принять обоснованные решения о целесообразности изменений в структуре страхового портфеля.

Составление формы №11-страховщик требует высокой аналитичности учетных данных о расходах, они представляются раздельно: прямые расходы на ведение страховых операций, по видам страхования, управленческие расходы.

8. Формы  «Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации» (№12-страховщик) и «Информация о филиалах и представительствах страховой организации» (№13-страховщик) раскрывают сведения о наличии, местонахождении, наименовании дочерних и зависимых обществ, филиалов и представительств, дают дополнительные сведения о масштабах деятельности страховщика, региональном рынке страховых услуг. В графах «Доля в уставном капитале» отражается доля страховой организации в уставных капиталах дочерних и зависимых обществ, как в абсолютном, так и в относительном выражении.

Финансовый менеджер, используя эти формы отчетности, принимает решения по расширению сети филиалов, представительств, тем самым прогнозирует расширение охвата страховыми услугами в различных регионах. Страховая организация составляет список всех филиалов и список всех представительств.

9. Отчет  о составе активов, принимаемых  для покрытия собственных средств страховой организации (форма №14-страховщик) введен в соответствии с Приказом Минфина России от 09.04.2007 №32н. В разд. 1 приводятся сведения о структуре собственных средств страховщика и активах, принимаемых для их покрытия, в разд. 2 - структура активов. Завершается форма №14-страховщик сведениями о результатах размещения собственных средств страховой организации.

10. Пояснительная  записка дает краткую характеристику  страховой, инвестиционной и финансовой  деятельности ГСК «Югория», указывает основные показатели и факторы, влияющие на финансовые результаты. Финансовый менеджер использует данную информацию для получения объективной картины о финансовом положении, финансовых результатах, изменениях в финансовом положении.

В пояснительной записке раскрываются показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках страховой организации, которые относятся к прочим активам, прочим кредиторам, дебиторам, иным обязательствам, отдельным видам прибылей и убытков. Раскрывается также информация о формировании страховых резервов. Финансовые менеджеры, являясь пользователями данной информации, определяют эффект от вложений в те или иные мероприятия, финансовые инструменты.

В пояснительной записке приводятся сведения о страховых и перестраховочных организациях, с которыми сотрудничает страховщик. По каждому перестраховщику указываются размер переданных ему страховых премий, доля перестраховщика в резерве убытков, кредиторская задолженность по страховым премиям и дебиторская задолженность по оплаченным убыткам. Приводится и другая аналитическая информация, необходимая финансовым менеджерам для получения более полной картины об имущественном и финансовом положении страховой организации, характеристике страховой деятельности. Финансовые менеджеры и аналитики, проводя анализ финансового состояния, определяют финансовую политику, финансовую тактику, финансовую стратегию на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

В пояснительной записке дается также оценка деловой активности по следующим критериям: территория и широта рынков оказания страховых услуг и перестрахования, известность страхователей, заключающих с компанией договоры страхования, своевременность исполнения страховых обязательств и др. Финансовые менеджеры ГСК «Югория» определяют перспективы расширения видов страхования, осуществляемые экономические мероприятия, используемые методы продаж страховых полисов и другую информацию, интересующую пользователей отчетности. В приложении 4 приведены формы отчетности с комментариями по их использованию финансовыми менеджерами.