Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе организации на примере страховой организации ГСК «Югория»

 

Основные хозяйственные процессы организации связаны с видом ее деятельности. Например, для торговой организации - это покупка и продажа товаров, для страховой компании - заключение страховых договоров и осуществление страховых выплат, для нефтяной компании - добыча и транспортировка нефти. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций, имеющих денежную и количественную оценку.

Кроме основной производственной деятельности предприятию необходимо осуществлять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т.д. Указанные хозяйственные операции направлены на обслуживание основной деятельности.

В конечном итоге все хозяйственные операции (основные, управленческие, вспомогательные и обслуживающие) взаимосвязаны между собой и являются объектами бухгалтерского учета, т.е. подлежат регистрации в бухгалтерском учете сплошным методом в хронологическом порядке. Основанием для регистрации фактов хозяйственной деятельности являются первичные документы, которые регистрируются на основании разработанной учетной политики организации.

Учетная политика является комплексным документом. К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- приемы организации документооборота;

- способы применения системы  учетных регистров;

- способы обработки информации;

- приемы организации инвентаризации;

- способы применения счетов  бухгалтерского учета;

- методы группировки и оценки  фактов хозяйственной деятельности;

- методы погашения стоимости  активов;

- иные способы, методы, приемы.

Организационно-распорядительная документация, оформляющая учетную политику в страховой организации, может содержать примерно следующие разделы (таблица 1.3).

В состав организационной документации по учетной политике дополнительно могут включаться такие разделы, как [6, с.79]:

– приказ о выдаче подотчетных сумм (перечень подотчетных лиц, основания для выдачи денежных средств под отчет, максимальные размеры подотчетных сумм, сроки, на которые денежные средства могут выдаваться под отчет, сроки сдачи авансовых отчетов и т.д.);

Таблица 1.3 – Разделы организационно-распорядительной документации учетной политики в страховой организации

Название раздела	Основные положения раздела, в т.ч.:
1	2
Организация работы бухгалтерии. Организация документооборота. Система учетных регистров	- организация бухгалтерской службы, в том числе права и обязанности  главного бухгалтера, порядок взаимодействия  бухгалтерии с другими службами; - своевременное и достоверное  создание первичных документов, перечень лиц, имеющих право их  подписи, передача в соответствии  с графиком документооборота; - система  выбора учетных регистров, их  построение, последовательность, техника  записей в них
Система ведения бухгалтерского учета и способы обработки учетной информации	- журнально-ордерная форма при  механическом (ручном) ведении учета (сегодня практически не встречается); - с применением программных средств - характеристика программных продуктов  и технических средств. Программный  документ должен ориентироваться  и на статистический учет, учет  договоров по видам страхования
Рабочий план счетов бухгалтерского учета	- включает перечень синтетических  счетов, субсчетов и аналитических  счетов. Формируется каждой организацией  самостоятельно на основе ведомственного  Плана счетов, утвержденного Приказом  Минфина России от 04.09.2001 № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». План счетов является типовым, но страховые организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов (счетов второго порядка), исключать или объединять их, вводить дополнительные субсчета; - для каждого вида страхования вводится код учета; - при необходимости в План счетов могут вноситься изменения
Организация инвентаризации имущества и денежных обязательств	- количество инвентаризаций в  отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств  устанавливаются самостоятельно  страховой организацией (инвентаризация  основных средств проводится один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет); - перечень случаев, когда обязательно проводится инвентаризация
План отчетности	Включает несколько разделов: - внешняя отчетность (бухгалтерская для страховых организаций, надзорная, статистическая); - внутренняя отчетность, необходимая для управления страховой организацией. В плане отчетности перечисляются формы, ответственные за ее составление, сроки составления и представления в соответствующие органы
Прочие разделы организационно- распорядительной части учетной политики	Если страховая организация имеет филиалы, предусмотрена система организации работы с филиалами (сроки предоставления бухгалтерских (финансовых) отчетов головной организации, система контроля за деятельностью филиалов и организацией их учетной деятельности)

 

– приказ о порядке учета и расходования средств на представительские цели (перечень лиц, которым могут выдаваться денежные средства на представительские цели, документальное оформление и отчет по представительским суммам);

– приказ о выплате работникам компенсации за использование ими личных легковых автомобилей (перечень лиц, размеры выплат, порядок документального оформления и другие необходимые документы).

Кроме вышеприведенной организационно-распорядительной документации важнейшей частью учетной политики является ее методическая часть, которая включает способы оценки и учета объектов, как и для организаций других отраслей, сюда входят способы начисления амортизации объектов основных средств, создания оценочных резервов и оценки ценных бумаг и т.д. Вместе с тем имеются особенности в составе учетных объектов, свойственные только страховым организациям.

Применение страховой организацией учетной политики раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. По результатам рассмотрения документов, в которых изложены учетная политика и анализ ее применения в повседневной деятельности, аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, эффективности и адекватности их использования сотрудниками, приводят рекомендации по улучшению работы страховой организации.

 

1.2. Бухгалтерская отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению

 

Традиционно учетная система организации включает такие элементы, как бухгалтерский, налоговый, статистический, оперативный виды учета, которые и являются источниками учетного обеспечения управления организацией. Однако основной информационной базой управления организацией все же является бухгалтерский учет, поскольку его цель - сбор важнейшей информации для принятия решений, затрагивающих деятельность экономического субъекта. Среда бухгалтерского учета рассматривается с нескольких точек зрения в зависимости от того, кто использует данные учета, почему и какие данные они предпочитают. Он должен обеспечивать все необходимые информационные потребности как внутреннего контингента хозяйствующего субъекта, так и внешних пользователей финансовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [1, с. 78].

Отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является время, за которое организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетной признается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Например, при составлении отчета за 2010 г. отчетной датой будет 31 декабря 2010 г., за I квартал 2011 г. - 31 марта 2011 г. и т.д.

Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из [15]:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации [9].

Состав бухгалтерской отчетности (годовой и промежуточной), а также общие требования к ней содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Данное ПБУ применяется всеми юридическими лицами, кроме кредитных и бюджетных организаций [15].

Согласно п. 48 ПБУ 4/99 организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года. В ее состав включают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Учредителями (участниками) организации или законом состав промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен (п. 49 ПБУ 4/99).

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). Вновь созданные организации составляют годовую бухгалтерскую отчетность за период, который начинается датой государственной регистрации организации и заканчивается 31 декабря текущего года. Если организация зарегистрирована после 1 октября, годовая отчетность составляется с даты регистрации по 31 декабря следующего года.

В разд. III ПБУ 4/99 содержатся следующие требования к качеству бухгалтерской отчетности [15]:

- достоверность: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Бухгалтерская отчетность считается достоверной, если сформирована по правилам, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету;

- нейтральность: в отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

- консолидация: отчетность должна включать показатели деятельности всех представительств, филиалов, обособленных подразделений;

- последовательность: принятые формы отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому;

- сопоставимость: по каждому виду  показателей в бухгалтерской  отчетности должны быть приведены  данные минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному). Если показатели за предшествующий  период несопоставимы с отчетными, их следует скорректировать исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету. По каждому скорректированному показателю предшествующего периода в пояснительной записке необходимо указать причину такой корректировки.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [11].

Приказом Минфина Минфина России от 11.05.2010 № 41н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» утверждены формы, состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности страховых организаций, а также порядок ее составления и представления. Положения действующего Приказа воспроизводят правила составления и представления отчетности [20, с.72].

Приказ является обязательным для страховых организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ и получивших лицензию на осуществление страховой деятельности.

Страховые организации представляют в федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность по утвержденным формам.

В состав бухгалтерской отчетности страховых организаций входит Бухгалтерский баланс страховой организации - форма № 1-страховщик, Отчет о прибылях и убытках страховой организации - форма № 2-страховщик. В состав приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности страховых организаций входит Отчет об изменениях капитала страховой организации - форма № 3-страховщик, Отчет о движении денежных средств страховой организации - форма № 4-страховщик, Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках страховой организации - форма № 5-страховщик.

Данным Приказом утверждены и Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций, Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, установлены Формы отчетности для представления страховыми организациями в порядке надзора в ФССН и ее территориальные органы, а также утверждена Инструкция об объеме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке ее составления и представления.

В соответствии со ст. 23 НК налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

Годовая бухгалтерская отчетность представляется не только в налоговые органы и страховой надзор, но и в Росстат, а также организаторам торговли на рынке ценных бумаг и т.д. Согласно ст. 15 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. На основании решения общего собрания акционеров (участников) в заголовочной части бухгалтерского баланса делается отметка о дате утверждения отчетности [27, с.37].