Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Марта 2014 в 15:59, курсовая работа
Актуальность темы определяется тем, что в соответствии с п. 3 ст. 28 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховщики представляют в орган страхового надзора бухгалтерскую и статистическую отчетность, а также иные сведения по формам и в порядке, которые установлены органом страхового регулирования. К органу страхового надзора относятся Федеральная служба страхового надзора и инспекции страхового надзора.
Требование о представлении отчетности в налоговую инспекцию закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщики –организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, составленную согласно требованиям, установленным Федеральным Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в налоговый орган по месту своего нахождения и представлять в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
ВВЕДЕНИЕ
4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
7
1.1. Характеристика учетной системы организации
7
1.2. Бухгалтерская отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению
13
1.3. Налоговая отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению
20
2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ ГСК «ЮГОРИЯ»
29
2.1. Организационно-экономическая характеристика ГСК «Югория»
29
2.2. Учетная политика по бухгалтерскому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов
35
2.3. Порядок составления, представления и формирования показателей бухгалтерской отчетности в ГСК «Югория»
42
2.4. Анализ бухгалтерской отчетности исследуемой организации
56
3. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ ГСК «ЮГОРИЯ»
64
3.1. Учетная политика по налоговому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов
64
3.2. Порядок составления и представления налоговой отчетности в ГСК «Югория»
69
3.3. Оптимизация налоговых платежей в ГСК «Югория»
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
80
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Таким образом, система информационного обеспечения финансового менеджмента направлена на принятие обоснованных управленческих решений, разработку финансовой стратегии, тактики и политики ГСК «Югория» как страховой организации.
Для реализации финансовой политики предприятия используют финансовый механизм, представляющий собой совокупность способов организации финансовых отношений, планирования и использования финансовых ресурсов для их эффективного воздействия на конечные результаты работы. В страховой деятельности финансовый механизм – это механизм решения сложных, как правило, неструктурированных проблем, т.е. проблем с высокой степенью неопределенности, обусловленных факторами, не поддающимися строгой количественной оценке. Именно это определяет особенности финансового анализа в страховой организации. В связи с тем, что финансовое положение страховщика затрагивает интересы значительного числа лиц, финансовый анализ страховой организации играет очень важную роль. Ненадежность страховщиков – первая по важности причина негативного отношения к ним населения. Однако обеспечить надежную работу страховых организаций невозможно без оценки текущего финансового состояния, определения динамики его изменений, выявления воздействующих факторов, таких как:
Достаточность страховых резервов по отношению к принятым обязательствам по договорам страхования; в противном случае возможны убытки и потеря платежеспособности;
Ликвидность собственных средств (добавочного капитала), размещенных преимущественно в объектах недвижимости, и достаточный уставной капитал, как условие соблюдение требований к платежеспособности;
Эффективность инвестиционной политики, исключающая вывод из прибыльного оборота или потерю части средств и собственного капитала и образование дебиторской задолженности;
Сбалансированность страхового портфеля, сочетающего повышенные риски (вплоть до заведомых убытков) с современными страховыми продуктами.
Страховая организация как объект финансового анализа представляет собой сложную функционирующую систему, в обороте которой находятся лишь временно привлеченные деньги. Денежные потоки, циркулирующие в страховой организации, в большей части (около 70%) представлены страховыми премиями (взносами). Объем страховых премий, полученных по договорам страхования, - это в первую очередь объем обязательств страховщика и только во вторую – источник дохода. Получение страховых премий и, как следствие, исполнение обязательств обусловлено множеством разнородных факторов, но им присуще одно общее свойство – неопределенность, связанная с природой страховых рисков. Следовательно, сама деятельность страховой организации носит рисковый характер. Выше перечисленные особенности страховой деятельности, а также уникальность используемых терминов и показателей выделяют особую предметную область финансового анализа страховых организаций. Это же вызывает и определенную сложность применения к оценке деятельности страховщика традиционных методик финансового анализа.
Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине средств страховой компании в едином денежном измерителе на конкретный момент времени. Баланс является отчетным документом и составляется на последний календарный день отчетного периода.
При проведении финансового анализа страховой организации на основе данных формы №1-страховщик строится сравнительный аналитический баланс-нетто, на основе которого можно сделать общий обзор изменений финансового за отчетный период. Для этого стоит сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива).
Результат анализа статей баланса ОАО ГСК «Югория» приведен в приложении 4.
Как свидетельствуют данные аналитического баланса, общая стоимость имущества страховщика на конец анализируемого периода увеличилась на 10,4% или на 848,1 млн. руб. В составе имущества страховщика преобладают инвестиции – 47,5%, их доля на конец 2011 года уменьшилась на 3,7%, но их динамика положительная.
Значительный удельный вес в имуществе страховщика занимают основные средства, их доля на конец 2011 года увеличилась более чем на 2,0%, а абсолютное значение имеет хорошую положительную динамику (126,3%).
И третьей значительной величиной в составе имущества страховщика является дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования, их доля на конец 2011 года составляет 14,56% против 11,43% на конец 2010 года.
Сумма свободных денежных средств составляет 2,97% от стоимости имущества, уменьшившись на конец 2011 года на 47,6%.
Источники формирования имущества представлены собственным и заемным капиталом.
Стоимость собственного капитала равна 1598,8 млн. руб. или 17,7% источников формирования имущества. Величина собственного капитала за 2011 год на 62,39 млн.руб. или на 0,4%.
Основную долю источников формирования имущества составляют страховые резервы, их доля на конец 2011 года составляет 70,76%, увеличившись за год на 326,03 млн. руб., но их доля снизилась на 3,35%.
В составе обязательств преобладает прочая кредиторская задолженность (7,99%), доля которой на конец 2011 года увеличилась на 3,25%.
В таблице 2.6 приведены основные показатели деятельности Общества за 2011г. План по уровню доходов выполнен на 106,18%, в тоже время, план по расходам выполнен на 115,23%.
Таблица 2.6 – Основные показатели деятельности ОАО ГСК «Югория» за 2011г. (в тыс. руб.)
Показатели |
План |
Факт |
Выполнение плана, % |
Доходы |
10 179 485 |
10 808 407 |
106,18% |
Объем страховых премий |
9 236 740 |
9 759 285 |
105,66% |
Регрессы |
397 401 |
424 315 |
106,77% |
Инвестиционный доход |
336 000 |
183 327 |
54,56% |
Доходы по перестрахованию |
200 040 |
395 936 |
197,93% |
Прочие доходы |
9 304 |
45 544 |
489,51% |
Расходы |
9 648 746 |
11 118 336 |
115,23% |
Страховые выплаты |
4 955 488 |
5 932 561 |
119,72% |
Комиссионное вознаграждение |
1 196 397 |
1 353 048 |
113,09% |
Общехозяйственные расходы |
3 096 861 |
3 332 808 |
107,62% |
Расходы на перестрахование |
400 000 |
499 919 |
124,98% |
Изменение страховых резервов |
-510 739 |
40 035 |
x |
Налог на прибыль |
15 000 |
-43 804 |
x |
Чистая прибыль |
5 000 |
-306 160 |
x |
По итогам деятельности Общества за 2011 год получен убыток в сумме 306,2 млн. руб. Из таблицы 2.6 видно, что основной причиной сложившегося убытка является превышение фактических расходов на страховые выплаты над плановым показателем на сумму 977,1 млн. руб. Выплаты по договорам страхования, включая входящее перестрахование, составили 5 932,6 млн. рублей, что на 1 168,9 млн. руб. (24,54%) выше показателя 2010 года. Сумма страховых выплат в 2011г. превысила плановую сумму страховых выплат, которая содержится в утвержденной Советом директоров Стратегии развития Компании (4 795,2 млн. руб.), на 1 137,4 млн. руб. Темп роста страховых выплат ОАО «ГСК «Югория» составил 24,54% к уровню 2010г.
Самый значительный прирост страховых премий в 2011г. был достигнут за счет следующих линий бизнеса: имущество (+52% к плану), КАСКО (+15% к плану). Наименьшие показатели выполнения плана по сборам страховых премий были зафиксированы по линиям бизнеса ОПО (-48% от плана) и НС и туристы (-42% от плана). Самый большой прирост страховых выплат в 2011г. был зафиксирован по линиям бизнеса АПК (+181% к плану) и имущество (+89% к плану). Рост страховых выплат по линии бизнеса АПК связан с аномальными условиями засухи летом 2010г. Рост страховых выплат по линии бизнеса АПК привел к тому, что уровень выплат по данной линии бизнеса превысил 100% и составил 149,63%. Совокупный уровень выплат по всем линиям бизнеса составил в 2011г. 60,26%, при том, что в 2010г. уровень выплат составлял 60,09%.
За 2011 год доходы страховой компании составили 10 808,4 млн. рублей, что на 628,9 млн. руб. (6,18 %) выше запланированных.
Перевыполнен план по следующим показателям:
- объем страховых премий на 5,66%;
- объем
доходов по договорам
- прочие поступления на 15,53%.
Не выполнен план по объему доходов от инвестиционных вложений на 152,7 млн. руб., (45,44% от плана).
В целях выполнения условий диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности инвестиций, Компания размещает средства страховых резервов в надежные банки, имеющие высокие рейтинги, которые дают невысокие процентные инвестиционные ставки, но в то же время позволяют получать встречный бизнес по страхованию залогового имущества.
Компания в 2011г. получила убыток от операций на фондовом рынке в виду нестабильности на мировом финансовом рынке под действием макроэкономических и политических факторов.
За 2011 год расходы страховой компании составили 11 118,3 млн. рублей, что на 1 469,6 млн. руб. (15,23%) выше запланированных.
Выполнение плана по расходам:
Перерасход по выплатам страховых возмещений составил – 977,1 млн. руб. (19,72% от плана).
Перерасход по объему затрат на комиссионное вознаграждение составил 156,6 млн. руб. (13,09%), что связано с перевыполнением плана по объему страховых премий, а также с большой долей партнерского канала продаж в страховом портфеле.
Перерасход по общехозяйственным расходам составил 235,9 млн. руб. (7,62%). Перерасход возник в результате включения в расходную часть иных расходов (стр. 2.4.12.) в сумме 275,0 млн. руб., это расходы, связанные с расторжением и изменением условий договоров страхования и перестрахования. Данные расходы, являются следствием действия Приказа Минфина РФ от 16.12.2010 г. № 175н, который внес изменения и дополнения в особенности применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета. Указанным приказом отменен в плане счетов метод «красное сторно», применяемый при изменении условий договоров страхования, сострахования, перестрахования отчетного периода: «Если по договору страхования (сострахования) иному, чем страхование жизни, страхователем не исполнено обязательство по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования (сострахования) и установлена невозможность ее взыскания в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или договором страхования (сострахования), при признании договора страхования (сострахования) недействительным, досрочно прекращенным либо расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон), непогашенная дебиторская задолженность страхователя относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в период, предшествующий отчетному, под суммы этой задолженности не создавался резерв сомнительных долгов.
Получен убыток в размере 306,2 млн. рублей. Основное влияние на формирование убытка в результате деятельности Компании за 2011 год оказало увеличение фактических расходов на страховые выплаты.
В таблице 2.7 представлена динамика изменения стоимости чистых активов и уставного капитала, маржи платежеспособности.
Таблица 2.7 – Информация о динамике изменения показателей чистых активов и маржи платежеспособности (в тыс. руб.)
Наименование показателей |
2009 год |
2010 год |
2011 год |
Уставный капитал |
1 833 323 |
1 833 323 |
1 833 323 |
Чистые активы |
2 631 712 |
1 414 727 |
1 598 846 |
Нормативный размер маржи платежеспособности |
1 161 877 |
1 170 870 |
1 406 292 |
Фактический размер маржи платежеспособности |
2 631 204 |
1 602 714 |
1 594 782 |
Превышение фактического размера маржи платежеспособности над нормативом |
126% |
37% |
13% |
В связи с безвозмездной передачей акций ОАО «ЮграФарм» в собственность Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в 2010 году, у ОАО «ГСК «Югория» по итогам 2010 года образовался убыток. В результате чего чистые активы Компании уменьшились с 2 631,7 млн. руб. (01.01.2010 г.) до 1 594,8 млн. руб. (31.12.2010 г.), т.е. в 1,65 раза, а размер фактической маржи платежеспособности снизился со 126% (01.01.2010 г.) до 13% (31.12.2011 г.).
В целях повышения эффективности деятельности Общества и устранения убытка, полученного в отчетном году, Обществом разработан ряд мероприятий, включающий в себя:
– развитие продаж по малоубыточным видам страхования за счет расширения линейки страховых продуктов, адаптации сервисных программ, повышение качества обслуживания клиентов;
– увеличение уровня пролонгации договоров страхования;
– изменение системы мотивации штатных продавцов и агентов, увеличение уровня их заинтересованности в повышении объемов продаж малоубыточных страховых продуктов;
– снижение уровня выплат за счет изменения структуры портфеля в сторону увеличения доли малоубыточных видов страхования;
– снижение расходов на урегулирование убытков за счет централизации операций по урегулированию убытков;
ОАО «ГСК «Югория» ведет налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования.
Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную компанией совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).
Учетная политика организации включает в себя и раздел по ведению налогового учета. Налоговый учет предусматривает свои организационно-технические моменты:
1) система ведения налогового учета, применяемая организацией.
Налоговый учет ОАО «ГСК «Югория» ведет на базе бухгалтерского учета - способом корректировки его данных.
2) состав первичных документов, подтверждающих данные налогового учета.