Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе организации на примере страховой организации ГСК «Югория»

Утверждение годовой бухгалтерской отчетности относится к компетенции общего собрания акционеров (участников) в соответствии с п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Утверждению собранием подлежат отчетность в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним (формы № 3-страховщик, № 4-страховщик, № 5-страховщик), аудиторское заключение, а также пояснительная записка (п. 2 ст. 13 Закона № 129-ФЗ).

Для представления страховыми организациями в порядке надзора в Федеральную службу по финансовым рынкам и ее территориальные органы формы отчетности утверждены также следующие формы (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.02.2012 №22н):

Отчет о платежеспособности - форма №6-страховщик;

Отчет о размещении средств страховых резервов - форма №7-страховщик;

Отчет о размещении средств страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма №7а-страховщик;

Отчет о страховых резервах - форма №8-страховщик;

Отчет об использовании средств фонда (резерва) предупредительных мероприятий – форма №9-страховщик;

Отчет об операциях перестрахования - форма №10-страховщик;

Информация по операционному сегменту - форма №11-страховщик;

Информация о дочерних и зависимых обществах - форма №12-страховщик;

Информация о филиалах и представительствах - форма №13-страховщик;

Отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств - форма №14-страховщик.

Для того чтобы учесть влияние специфики страхования на формирование отчетной финансовой информации, определены особенности, связанные с ролью и местом страховых организаций в экономике; степенью законодательного регулирования, содержанием и характером страховой деятельности; организационной структурой страховой организации и др.

Зависимость отчетной финансовой информации от особенностей страховой деятельности проявляется в следующих направлениях [3, с.125]:

– повышается степень важности качества отчетной финансовой информации для анализа и оценки деятельности страховой организации как социально значимого и стратегического сектора экономики;

– увеличивается количество пользователей и расширяются их требования к отчетной финансовой информации;

– наличие особых объектов учета и управления (страховые премии, страховые выплаты, страховые резервы, расчеты со страхователями, страховщиками, состраховщиками, расчеты по депо премий, доля перестраховщиков в резервах, активы, принимаемые в покрытие собственных средств и страховых резервов, и др.) требует формирования финансовой информации об этих объектах;

– формы итогового обобщения финансовой информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности отличаются от общепринятых. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств страховой организации имеют специфическую структуру и состав показателей [11];

– становится обязательной аналитическая перегруппировка информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, с целью использования традиционных методик финансового анализа деятельности страховой организации.

 

1.3. Налоговая отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению

 

Требование о представлении отчетности в налоговую инспекцию закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщики-организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, составленную согласно требованиям, установленным Федеральным Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в налоговый орган по месту своего нахождения и представлять в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Глава 25 НК РФ обязывает налогоплательщиков исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 313 НК РФ).

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным НК РФ порядком.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Формы аналитических регистров плательщик может разработать самостоятельно. Главное, чтобы имеющаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержала все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления налоговой отчетности.

Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для финансовых целей и составляется в форме деклараций по видам платежей. Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах [22, с.34].

Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период либо на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организаций и данных налогового учета.

Правила ее составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.

Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации организации.

При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом. Параллельное ведение налогового учета ведет к увеличению затрат на составление налоговой отчетности. Снижение затрат на составление налоговой отчетности может быть достигнуто путем формирования ее показателей на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, скорректированной по правилам налогового законодательства.

Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета.

При составлении налоговой отчетности необходимо обеспечить ее объективность, достоверность, актуальность, целостность, проверяемость и другие характеристики [26, с.19].

Если юридическое лицо имеет разветвленную структуру, дочерние или региональные отделения, филиалы, то при составлении его отчетности необходимо представлять сведения о работе компании в целом, со всеми отделениями и филиалами. 

Страховые организации облагаются налогами в соответствии с общими правилами, установленными Налоговым кодексом.

Перечень налогов, уплачиваемых страховой организацией, представлен в таблице 1.4 (используются следующие сокращения: ФБ - федеральный бюджет, БСФ - бюджет субъекта Федерации, МБ - местный бюджет).

Налог на прибыль - это самый специфический для страховщиков налог. Механизм налогообложения прибыли, установленный гл. 25 НК РФ.

 

Таблица 1.4 – Перечень налогов, уплачиваемых страховой организацией

Наименование	Объект обложения	Ставка	Получатель
1	2	3	4
Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость	Стоимость реализованного имущества, нестраховых услуг по ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ	18%	ФБ
Налог на прибыль	Доход от страховых и прочих операций, уменьшенный на величину расходов по этим операциям	20%	ФБ - 2%, БСФ - 18%
Налог на доходы от долевого участия	Доход, полученный в виде дивидендов	9%	ФБ
Налог на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам	Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам	15%	ФБ
Страховые взносы	Выплаты в пользу физических лиц по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам	30%	ФБ - 24%, ФСС -2,9%, ФФОМС - 3,1%
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Начисленная оплата труда	0,2%	ФСС
Государственная пошлина	Совершение юридически значимых действий, выдача документов	Дифференцирована по уровням юридической значимости	ФБ - по делам федерального уровня, МБ – по делам, документам общей юрисдикции
Региональные налоги
Налог на имущество организаций	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств	Не более 2,2%	БСФ
Транспортный налог	Транспортное средство	Дифференцирована по мощности транспортного средства	Территориальный дорожный фонд
Местные налоги
Земельный налог	Земельный участок	Не более 1,5%	МБ

 

Он определяет страховую деятельность, выраженную в особом составе доходов и расходов, что нашло отражение в двух специальных нормах - ст. 293 «Особенности определения доходов страховых организаций» и ст. 294 «Особенности определения расходов страховых организаций» НК РФ.

Введение порядка налогообложения финансовых результатов упростило группировку доходов страховщиков в целях налогообложения. С учетом того что доходы от размещения страховых резервов отражаются в составе прочих доходов, перечень доходов от страховой деятельности можно считать исчерпывающим.

Данные налогового учета страховых организаций должны отражать [21, с.73]:

- особенности  формирования суммы доходов и  расходов;

- порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом периоде;

- сумму  остатка расходов (убытков), подлежащую  отнесению на расходы в следующих  налоговых периодах;

- особенности  формирования страховых резервов;

- сумму  задолженности по расчетам с  бюджетом по налогу на прибыль.

Общие положения гл. 25 НК РФ применяются страховыми организациями с учетом специальных положений. Расчет налоговой базы должен содержать следующие сведения [21, с.73]:

- период, за который определяется налоговая  база (с начала налогового периода  нарастающим итогом);

- доходы, расходы и финансовый результат  по видам деятельности.

Характерные для страховых организаций виды деятельности:

– операции по реализации страховых и нестраховых услуг, имущества, имущественных прав, за исключением нижеперечисленных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

– операции по реализации основных средств;

– прочие операции с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования. Особенности ведения налогового учета определены ст. 330 НК РФ.

Страховая организация образует страховые резервы в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством. В налоговом учете изменение страховых резервов отражается по видам страхования.

На дату включения страховой премии в состав дохода одновременно осуществляется расход в виде отчислений в страховые резервы. Страховые выплаты по договору, производимые в соответствии с условиями договора, также включаются в состав расходов, а сумма сформированного по данному договору резерва уменьшается на величину страховых выплат, оставшаяся неиспользованной часть резерва по договору при его закрытии зачисляется в состав доходов страховщика [21, с.74].

Представленные перечни расходов от страховой деятельности являются открытыми, страховщик может самостоятельно их дополнить в связи со спецификой страховых операций по заключенным договорам. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых имеет денежное выражение. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством РФ.

Отдельные виды расходов признаются для целей налогообложения с некоторыми ограничениями:

- по размеру, в котором расход может быть  принят (нормируемые расходы);

- по сроку, в течение которого расход  относится на уменьшение доходов, - например, убытки от реализации  амортизируемого имущества учитываются  при налогообложении в течение  срока, равного разности срока  полезного использования и срока  эксплуатации до момента реализации  имущества;

- по условиям, при которых расход может учитываться; общее правило - расходами признаются  любые затраты, если они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для обеспечения равномерного включения в налоговую базу расходов налогоплательщик может создавать различные резервы. Так, в расходы на оплату труда в соответствии с учетной политикой могут включаться резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ). В составе прочих расходов может формироваться резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).

Страховые организации юридически являются плательщиками НДС. Если суммарная выручка от оказания услуг за три предшествующих месяца не превышает 2 млн руб., организация имеет право на освобождение от уплаты НДС.

Фактически большая часть страховых услуг не облагается НДС. Так, на основании пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ НДС не облагаются оказание страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также оказание негосударственными пенсионными фондами услуг по негосударственному пенсионному обеспечению (в связи с тем, что добавленная стоимость в перечисленных операциях не создается).

В таблице 1.5 рассмотрены такие налоги как налог на имущество, транспортный налог, земельный налог.

По данным видам налогов в таблице представлены:

– объект налогообложения;