Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе организации на примере страховой организации ГСК «Югория»

Налоговый учет аналогично бухгалтерскому учету обязывает налогоплательщика подтверждать свои расходы. Подтверждением данных налогового учета ОАО «ГСК «Югория» являются:

- первичные учетные документы (включая  справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового  учета;

- расчет налоговой базы.

Вместе с тем нормы налогового законодательства не содержат понятие «первичный учетный документ». В такой ситуации налогоплательщик на основании ст. 11 НК РФ вправе использовать понятие первичных учетных документов, приведенное в бухгалтерском законодательстве.

3) состав используемых регистров налогового учета и их формы.

В качестве налоговых регистров ОАО «ГСК «Югория» использует в специальные аналитические налоговые регистры. Применять состав и формы налоговых регистров, рекомендуемых налоговиками к использованию, налогоплательщик не обязан. Однако они могут быть полезны при разработке им собственных налоговых регистров;

4) способ представления налоговой отчетности внешним пользователям.

Сдача отчетности ОАО «ГСК «Югория» осуществляется по телекоммуникационным каналам связи.

Доходы ОАО «ГСК «Югория» в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

ОАО «ГСК «Югория» в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы. ОАО «ГСК «Югория» отражает изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

Методом учета страховых премий (страховых взносов) и выручки от реализации страховых услуг ОАО ГСК «Югория» согласно учетной политики для целей налогообложения, является метод начисления: признание страховой премии по страхованию иному, чем страхование жизни, происходит на дату наступления ответственности перед страхователем по заключенному договору страхования вне зависимости от порядка уплаты премии (взноса).

Согласно учетной политики для целей налогообложения ОАО ГСК «Югория» распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов для целей налогообложения производит ежемесячно пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки нарастающим итогом с начала года.

Согласно учетной политики для целей налогообложения ОАО ГСК «Югория» в состав внереализационных включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).

Согласно учетной политики для целей налогообложения ОАО ГСК «Югория» сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у ОАО «ГСК «Югория» обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая рассчитывается в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Суммы возмещений, причитающиеся ОАО «ГСК «Югория» в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

на дату вступления в законную силу решения суда;

на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы) перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент, установленный для страховых организаций.

ОАО «ГСК «Югория» ведет учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

Доход ОАО «ГСК «Югория», осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.

Страховые выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленные от имени налогоплательщика - страховой организации другим страховщиком - участником соглашения о прямом возмещении убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, включаются в состав расходов на дату поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему.

Признание доходов и расходов осуществляется в случае, если исполнение обязательств между страховщиками по соглашению о прямом возмещении убытков осуществляется исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат. Определение указанных доходов и расходов осуществляется по итогам каждого отчетного периода путем сопоставления совокупных сумм накопленных положительных и отрицательных разниц, возникших в результате осуществления расчетов с каждым отдельным страховщиком. При этом учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым завершены расчеты на конец отчетного (налогового) периода:

у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность потерпевшего, при условиях, что выплата потерпевшему осуществлена и получено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, при условиях, что страховая выплата, осуществленная страховщиком, застраховавшим гражданскую ответственность потерпевшего, признана расходом и осуществлено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты.

Операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты не завершены, учитываются в следующем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы ОАО «ГСК «Югория», принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы ОАО «ГСК «Югория», которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Расходы ОАО «ГСК «Югория», которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, учетная политика по налоговому учету ОАО «ГСК «Югория» соответствует требованиям нормативных документов.

 

3.2. Порядок составления и представления налоговой отчетности в ГСК «Югория»

 

Так как ОАО «ГСК «Югория» находится на общей системе налогообложения, то является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и транспортного налога, а также налога на доходы физических лиц.

Соответственно представляет в налоговый орган налоговые декларации по вышеперечисленным налогам.

Налог на прибыль является федеральным налогом. Налоговым периодом является календарный год.

Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая ставка – 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

У страховых организаций результатом операций по страхованию являются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, что определяется спецификой страховой деятельности.

Налог на прибыль исчисляют по данным налогового учета, который ведется в специальных аналитических налоговых регистрах (ст. ст. 313 и 314 НК РФ). В налоговых регистрах отражают доходы и расходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в классификации и по правилам, установленным в гл. 25 НК РФ. Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов налоговая база по налогу на прибыль и бухгалтерская прибыль до налогообложения могут не совпадать. Связь между этими показателями в бухгалтерском учете отражается (по выбору организации) в специальных регистрах (ведомостях) или на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 « ММВ-7-3/174 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения»

Федеральным законом от 15.11.2010 № 300-ФЗ «О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в порядок расчета налога на прибыль страховых организаций.

Налоговым периодом по налогу на прибыль, как установлено ст. 285 НК РФ, признается календарный год.

Перечень доходов страховых организаций от осуществления страховой деятельности, учитываемых в целях гл. 25 НК РФ, и расходов, понесенных при осуществлении страховой деятельности, является открытым. При расчете налоговой базы должны учитываться как другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности, так и другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию в страховых организациях освобождены от налога на добавленную стоимость, в связи с чем в заполнении декларации по этому налогу есть некоторые особенности. Рассмотрим правила заполнения разд. 7 декларации по налогу на добавленную стоимость.

Порядок исчисления и уплаты НДС, ведения учета и представления отчетности по НДС определяется гл. 21 Налогового кодекса РФ. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость установлен Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».

Операции, не признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, отражаются в разд. 7 налоговой декларации по НДС.

Декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

- облагаемые обороты по реализации  продукции, товаров, услуг в разрезе  ставок НДС - по «Анализу счета 90/1 по субконто...»;

- суммы исчисленного с этих  оборотов НДС - по «Анализу счета 90/3 по субконто...»;

- облагаемые обороты, связанные  с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных  активов и др.), а также сумму  исчисленного с них НДС - по  «Анализу счета 91/1 по субконто...»;

- налоговый вычет - по «Анализу счета 68/2».

Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ), каковым является ОАО «ГСК «Югория». Налоговая ставка – 2.2%.

Налогом на имущество облагается любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на балансе ОАО «ГСК «Югория» в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесено в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Для составления расчета по налогу на имущество воспользуемся бухгалтерскими регистрами «Журнал-ордер и Ведомость» по счетам 01/1 и 02/1. По ним определяется остаточная стоимость основных средств и рассчитывается налоговая база по налогу на имущество.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций, которая представлена ОАО «ГСК «Югория» по итогам 2011 г., и Порядок ее заполнения  утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Транспортный налог является региональным налогом, то есть он вводится в действие законами субъектов РФ, которые определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты.

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса РФ. Признание юридических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений, поступивших от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств. Тем не менее, документы, подтверждающие факт приобретения или передачи транспортных средств, могут быть представлены в налоговый орган лицом, на которое зарегистрированы транспортные средства.