Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе организации на примере страховой организации ГСК «Югория»

 

Таким образом, учетная политика компании составлена в соответствии с требованиями российского законодательства.

 

2.3. Порядок составления, представления и формирования показателей бухгалтерской отчетности в ГСК «Югория»

 

Особенности формирования и представления отчетности ГСК «Югория» как страховой организации установлены Приказом Минфина России от 11.05.2010 №41н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»

В таблице 2.5 представлены формы и виды бухгалтерской отчетности, представляемой ОАО ГСК «Югория» в территориальные органы федеральной службу по финансовым рынкам и в федеральную службу страхового надзора.

 

Таблица 2.5 – Формы и виды бухгалтерской отчетности страховых организаций

Формы и виды бухгалтерской отчетности	Виды бухгалтерской отчетности
	Промежуточная		Годовая
	за 1 квартал и 9 месяцев	за полугодие
А	1	2	3
Отчетность, предоставляемая в общем порядке
Бухгалтерский баланс (форма № 1 – страховщик)	+	+	+
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 - страховщик)	+	+	+
Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а – страховщик)	+	+	+
Отчет об изменениях капитала (форма № 3 – страховщик)			+
Отчет о движении денежных средств (форма № 4 – страховщик)			+
Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 4а – страховщик)			+
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 –страховщик)			+
Пояснительная записка		+	+
Аудиторское заключение		+	+
Отчетность, представляемая в порядке надзора в Федеральную службу страхового надзора или ее территориальные органы
Отчет о платежеспособности (форма № 6 –страховщик)		+	+

 

Продолжение таблицы 2.5

А	1	2	3
Отчет о размещении страховых резервов (форма № 7 – страховщик)		+	+
Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 7а – страховщик)		+	+
Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма № 8 – страховщик)			+
Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма № 9 – страховщик)			+
Отчет об операциях перестрахования (форма № 10 – страховщик)			+
Информация по операционному сегменту (форма № 11 – страховщик)			+
Информация о дочерних и зависимых обществах (форма № 12 – страховщик)			+
Информация о филиалах и представительствах (форма № 13 – страховщик)			+

 

Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность страховой организации состоит из Бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1-страховщик), Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик), Отчета об изменениях капитала страховой организации (форма № 3-страховщик), Отчета о движении денежных средств страховой организации (форма № 4-страховщик), Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках страховой организации (форма № 5-страховщик), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

Страховые организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с учетом принципа существенности ее показателей для пользователей и требования формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и предполагаемых изменениях в финансовых результатах деятельности страховщика. Показатель считается существенным, если его нераскрытие повлияет на управленческие решения заинтересованных пользователей. Признание показателя существенным зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.

В Указаниях по подготовке бухгалтерской отчетности (Приказ №41н) рекомендуется раскрывать следующую информацию:

- об изменении  учетной политики;

- о движении  денежных средств;

- о финансовых  результатах деятельности организации;

- об основных  средствах;

- о доходах  и расходах;

- о последствиях  событий после отчетной даты;

- о последствиях  условных фактов хозяйственной  деятельности и др.

ГСК «Югория» как страховая организация самостоятельно определяет, в какой форме осуществляется раскрытие информации, разрабатывает и включает в отчетность соответствующие показатели, таблицы, расшифровки к формам бухгалтерской отчетности и пояснительной записке.

Дополнительная информация, сопутствующая отчетности, должна раскрывать:

- динамику  финансовых показателей за ряд  лет (например, объем страховых премий, страховых выплат - общий и по  видам страхования, по договорам  страхования, перестрахования и  др.);

- характеристику  инвестиционной деятельности (состав  финансовых инструментов, инвестиционный  доход, предполагаемые изменения  в структуре инвестиционного  портфеля);

- политику  управления рисками;

- планируемое  расширение страхового портфеля  и используемые методы продвижения  страховых полисов;

- политику  заемных средств и др.

Порядок представления отчетности ГСК «Югория» как страховой организации имеет определенную специфику. Для осуществления государственного финансового контроля отчетность представляется в Минфин и территориальные органы страхового надзора. Годовая и промежуточная отчетность представляется внешним пользователям по общим правилам.

Формирование и раскрытие показателей отчетности осуществляются в соответствии с общими требованиями, особенностями деятельности страховых организаций и принципа существенности.

Требования к представлению и раскрытию информации для отдельных форм отчетности, имеющих большое значение для финансовых менеджеров, следующие.

1. В бухгалтерском  балансе ГСК «Югория» как страховой организации большинство показателей формируется так же, как для иных коммерческих организаций. Особенностью этой формы является раскрытие дебиторской задолженности по операциям страхования, перестрахования, сострахования. Например, в строке «Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования» показывается задолженность страхователей, страховых агентов, состраховщиков, представителей страховой организации, заключивших договоры ОСАГО. В строке «Дебиторская задолженность по операциям перестрахования» показывается задолженность перестрахователей, перестраховщиков по договорам перестрахования.

В строке «Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования» показывается задолженность перед страхователями, страховыми агентами, состраховщиками. В строке «Кредиторская задолженность по операциям перестрахования» показывается кредиторская задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования.

Обособленно представлены сумма депо премий по принятым на перестрахование рискам, удержанная перестрахователем (в активе баланса), и задолженность по депо премий перед перестраховщиками по рискам, переданным в перестрахование (в пассиве баланса). Объясняется это тем, что данные средства учитываются на балансе перестраховщика и являются средствами перестрахователя по условиям договора перестрахования.

В балансе (разд. I «Активы») по строке «Доля перестраховщиков в страховых резервах» отражается доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, резерве незаработанной премии, резерве произошедших, но незаявленных убытков, которые определяются в соответствии с условиями договоров перестрахования.

По строке «Инвестиции» показатели активов должны соответствовать данным, приведенным в форме №7-страховщик «Отчет о размещении страховых резервов».

В балансе (разд. III «Страховые резервы») приводятся данные о резервах по страхованию жизни, резервах незаработанной премии, резервах убытков, отдельно показывается резерв по обязательному медицинскому страхованию. Резервы предупредительных мероприятий приводятся в разд. IV «Обязательства».

Для финансового менеджера информация по показателям бухгалтерского баланса является основой принятия управленческих решений при построении оптимального варианта страхового и инвестиционного портфелей.

2. Отчет о прибылях и убытках формируется так, чтобы финансовые менеджеры получили информацию, интересную для их деятельности. В разд. I «Страхование жизни» и II «Страхование иное, чем страхование жизни» указываются:

- страховые  премии всего, в том числе переданные  перестраховщикам;

- страховые  выплаты, в том числе доля перестраховщиков;

- изменение  резервов по страхованию жизни  всего, в том числе изменение  доли перестраховщиков в резервах;

- расходы  по ведению страховых операций;

- доходы  и расходы по инвестициям;

- результат  от операций по страхованию  жизни, результат по операциям  страхования иного, чем страхование  жизни.

В разд. III отражаются прочие доходы и расходы, не отнесенные в разд. I и II. Финансовых менеджеров интересуют такие показатели, как доходы и расходы по инвестициям, прочие доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями.

По строкам «Доходы по инвестициям» и «Расходы по инвестициям» показываются суммы доходов в виде процентов к получению от участия в других организациях, разница между оценкой финансовых инструментов по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых инструментов и прочие доходы. В расходах по инвестициям фигурируют также расходы, связанные с получением доходов по инвестициям, отраженные по строке «Доходы по инвестициям».

В составе показателя «Прочие доходы, кроме связанных с инвестициями» отражаются:

- проценты  за использование денежных средств, находящихся на счете организации, суммы процентов по депо премий  у перестрахователей;

- прочие  доходы.

В составе показателя «Прочие расходы, кроме связанных с инвестициями» отражаются:

- причитающиеся  к уплате суммы процентов по  облигациям за предоставление  страховым организациям в пользование  денежных средств (кредитов, займов), задолженности перестраховщикам  по депо премий;

- прочие  расходы.

Для финансового менеджера информация по показателям в этой форме дает возможность объективно подойти к вопросам андеррайтерной политики, выявить просчеты в построении инвестиционного портфеля.

3. Отчет о движении денежных средств формируется по трем направлениям: по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств». Операционная деятельность связана с проведением операций по страхованию, сострахованию, перестрахованию и с затратами, необходимыми для их проведения. Инвестиционная деятельность связана с осуществлением финансовых инструментов, приобретением зданий, оборудования, недвижимости, нематериальных активов, с их продажей, с осуществлением собственного строительства. Финансовая деятельность изменяет величину, состав собственного и заемного капитала (поступления от выпуска акций, предоставления другим организациям займов). Допускается при составлении отчета в части операционной деятельности использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

4. Отчет о платежеспособности формируется по принципам международной политики. Платежеспособность оценивается путем сравнения фактической маржи платежеспособности с ее расчетной величиной.

Каждая страховая организация обязана иметь:

- технические  резервы, соответствующие принятым  по договорам обязательствам, величина  которых определяется Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов;