Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе организации на примере страховой организации ГСК «Югория»

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Страховщик, являясь юридическим лицом, самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (окончательная сумма налога), исчисляется по итогам каждого налогового периода, которым признается календарный год. Исчисление транспортного налога осуществляется на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах.

Форма налоговой декларации по транспортному налогу и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения».

ОАО «ГСК «Югория» является налоговым агентом по исчислению и оплаты налога на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (ред. от 06.12.2011) налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденной вышеназванным Приказом.

Таким образом, налоговая отчетность ОАО «ГСК «Югория» составляется и представляется в налоговые органы в соответствии с требованиями нормативных документов.

 

3.3. Оптимизация налоговых платежей в ГСК «Югория»

 

Во все времена важно не забывать о такой важнейшей составляющей любого бизнеса, как налоговая безопасность. Необоснованные налоговые претензии могут не только повлечь значительные финансовые потери, создать препятствия для осуществления хозяйственной деятельности, но и привести к банкротству компании вплоть до ее полной ликвидации.

Следовательно, о налоговой безопасности нужно заботиться всегда и везде. Для этого необходимо, чтобы налоговые платежи компании были своевременно уплачены, обоснованны и правильно исчислены, заключенные сделки были законны, а контрагенты «реальны».

Анализ уровня налоговой нагрузки позволяет выявить степень влияния отдельных налогов на налоговое бремя страховщика и принять необходимые адекватные меры по оптимизации суммы налоговых платежей. В числе налогов, уплачиваемых страховщиком, следует отдельно выделить налог на имущество, транспортный и земельный налоги, величина которых не зависит от объема осуществляемых операций. То есть доля указанных налогов в нагрузке уменьшается с увеличением объема операций.

При прогнозировании налогового бремени на будущий период следует использовать показатели, которые непосредственно отражают развитие хозяйственной деятельности. При этом должны быть учтены результаты деятельности, динамика базы для исчисления налогов, изменения налогового законодательства, влияющие на порядок исчисления и уплату налогов. Прогнозная величина налогов ложится в основу бюджета налогов и операционного бюджета и в конечном итоге используется при составлении прогнозного баланса.

Для налоговой оптимизации необходимо проанализировать показатель налоговой нагрузки в динамике, выявить формирующие его факторы. Основываясь на данных прошлых периодов, а также среднестатистических показателях по отрасли, страховщик определяет коэффициент, при превышении которого система налогового планирования нуждается в существенной корректировке. Как правило, показатель более 25% свидетельствует о высоком налоговом бремени.

При расчете налоговой нагрузки может быть использована следующая формула:

 

СНН = СН / (СВ - НДС) x 100%,                                  (3.1)

 

где СНН - величина совокупной налоговой нагрузки;

СН - сумма начисленного налога;

СВ - сумма выручки от реализации.

Для оценки влияния налогов на отдельные показатели деятельности могут применяться следующие общепринятые коэффициенты:

1. Коэффициент отвлечения  прибыли (СННПР), который показывает, насколько прибыль до налогообложения уменьшена за счет налогов:

 

СННПР   = СН / ВПР  x 100%,                                     (3.2)

 

где ВПР  - прибыль до налогообложения.

2. Коэффициент отвлечения  фонда оплаты труда (СННФОТ), который показывает удельный вес налогов, исчисляемых с фонда оплаты труда в общей сумме фонда оплаты труда:

 

СННФОТ = СНФОТ / ФОТ,                                        (3.3)

где ФОТ - общая сумма фонда оплаты труда;

СНФОТ - сумма налогов с фонда оплаты труда.

3. Коэффициент отвлечения  заработной платы (СННЗП), который показывает удельный вес налога на доходы физических лиц в сумме выплат, начисленных в пользу работников:

 

СННЗП = НДФЛ / ЗП,                                              (3.4)

 

где НДФЛ - общая сумма исчисленного НДФЛ;

ЗП - общая сумма заработной платы.

Чтобы оценить эффект от влияния методов и способов учета на величину налоговой нагрузки, страховщику необходимо раздельно оценить их влияние на постоянные и переменные налоговые платежи. Например, снижение налогового бремени за счет увеличения выручки при сохранении абсолютной величины постоянных налоговых платежей и незначительном изменении переменных налоговых платежей не свидетельствует об эффективности принятых мер.

При налоговом планировании на 2012 г. следует учитывать следующие изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, вступающим в силу 01.01.2011:

- к амортизируемому имуществу  отнесены основные средства и  нематериальные активы стоимостью  более 40 тыс. руб.;

- проценты по валютным займам, начисленные в 2011 - 2012 гг., учитываются  в расходах в сумме, равной  ставке рефинансирования Банка  России, умноженной на 0,8.

Если организация преследует цель оптимизации налоговой нагрузки, при формировании учетной политики следует использовать способы, применение которых позволит уменьшить размер платежей в бюджет. Учитывая это, бухгалтеру сначала надо сопоставить вариантные методы бухгалтерского и налогового учета, а затем выбрать из них и закрепить наиболее отвечающие интересам компании.

ОАО «ГСК «Югория» посредством внутреннего контроля должна принять меры по снижению или исключению налоговых рисков, уделив особое внимание обоснованности налоговой выгоды. В связи с этим необходимо:

- исключить сомнительные операции  при расчете налоговых обязательств  за соответствующий период;

- уведомить налоговые органы  о мерах, предпринятых для снижения  данных рисков (уточнения налоговых  обязательств), чтобы те могли  своевременно учесть откорректированные налоговые обязательства налогоплательщиков при отборе объектов для выездных налоговых проверок.

В качестве такого уведомления необходимо представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за период, в который осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском. Одновременно с уточненной декларацией подается пояснительная записка.

Если ОАО «ГСК «Югория» выявит дополнительные риски, используя собственные критерии оценки, и примет меры по их снижению, компания должна декларировать уточненные налоговые обязательства.

В целях налоговой оптимизации нужно разработать грамотную налоговую политику компании, причем лучше, если она будет составлена на относительно долгосрочный период (1 - 3 года). При такой разработке необходимо учитывать все нюансы деятельности компании: ее структуру, состав, производственный процесс и т.д. Причем в налоговой политике следует оптимизировать весь производственный, кадровый, управленческий процесс, затронуть все стороны бизнеса. Принимая какое-либо решение об оптимизации, надо тщательно проанализировать сделку, для того чтобы она не вызывала интереса работников налоговых органов.

Заключая новые контракты и договоры, на первоначальном этапе необходимо себя максимально обезопасить. Этот процесс довольно трудоемкий и занимает много времени и сил, но «игра стоит свеч». Пренебрежение хотя бы минимальной проверкой может обернуться претензиями налоговых органов и, как следствие, разбирательствами в суде, а на это уйдет гораздо больше времени и средств, чем на проверку на первоначальном этапе. Выясним, что в данном случае следует предпринять налогоплательщику.

Для начала весь процесс проверки добросовестности контрагентов лучше всего разработать и утвердить соответствующим положением или приказом, назначить ответственных лиц, установить критерии, при наличии которых контрагент подлежит проверке.

Бывают ситуации, когда компания не пользуется схемами ухода от налогов, уплачивает все налоги своевременно, проверяет контрагентов на «добросовестность», но в результате налоговой проверки доначисляются налоги и выставляется требование об уплате налогов, штрафов и пеней. Это связано с тем, что изначально договор, заключенный с контрагентом, был составлен со скрытыми налоговыми последствиями, т.е. некорректно.

Работу по составлению и анализу договора надо поручить квалифицированным сотрудникам компании (юристам, налоговым консультантам). Если таковых ее штат не содержит, то стоит обратиться в специализированные компании.

Кроме того, пристальное внимание необходимо уделить и работе внутри компании, в частности работе бухгалтерии, в аудите это называется «система внутреннего контроля компании». Зачастую глобальные ошибки происходят именно по вине бухгалтера, причем из-за невнимательности или банальной некомпетентности. В связи с этим нужно установить контроль за деятельностью бухгалтерии, возможно, взять в штат внутреннего аудитора или хотя бы раз в год проводить инициативный аудит, который выявит текущие ошибки и погрешности и даст руководству ясную картину работы бухгалтерии.

Необходимо отметить, что налоговая безопасность бизнеса - важнейшее звено работы любой компании, поэтому и забывать о ней никогда нельзя. К вопросу безопасности нужно подходить обдуманно, ответственно, осознавая все возможные последствия.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Бухгалтерский учет всех хозяйственных операций позволяет каждый день видеть финансовое состояние бизнеса: соотношение активов и обязательств, соотношение собственного и заемного капиталов, рентабельность предпринимательской деятельности. Отклонение указанных показателей от нормальных первым видит бухгалтер, который должен сообщить об этом руководителю (собственнику) бизнеса.

Поскольку бизнес не может функционировать вне государства, ему приходится платить налоги на содержание государства. Наша налоговая система основана на ведении налогового учета, который полностью базируется на показателях и данных бухгалтерского учета. Таким образом, учет хозяйственных операций для целей налогообложения также является задачей бухгалтерского учета.

Применение страховой организацией учетной политики раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. По результатам рассмотрения документов, в которых изложены учетная политика и анализ ее применения в повседневной деятельности, аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, эффективности и адекватности их использования сотрудниками, приводят рекомендации по улучшению работы страховой организации.

Состав бухгалтерской отчетности (годовой и промежуточной), а также общие требования к ней содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Требование о представлении отчетности в налоговую инспекцию закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщики-организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, составленную согласно требованиям, установленным Федеральным Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в налоговый орган по месту своего нахождения и представлять в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В процессе налоговых реформ система налогообложения страховых организаций подвергалась существенным корректировкам, в результате чего перечень налогов, подлежащих уплате страховщиками, значительно сократился. В настоящее время страховые организации обязаны уплачивать девять налогов и сборов, а еще один налог (НДФЛ) они уплачивают как налоговые агенты.

Дипломная работа выполнена на материалах ОАО ГСК «Югория». Сегодня «Югория» – это универсальная страховая компания, представляющая широкий спектр страховых услуг. Компания вправе осуществлять деятельность по 18 видам страхования и перестрахованию с использованием 89 различных правил страхования.

Анализ основных финансовых показателей показал, что объем начисленной страховой премии по заключенным договорам за 2011 год вырос по сравнению с прошлым годом на 25,1%. Наибольшую долю в страховом портфеле Общества занимает имущественное страхование – 61,73%, доля личного страхования – 15,42%, страхования ответственности 2,73%, обязательное страхование – 20,12%.

Страховой портфель Общества обеспечивается надежной и эффективной перестраховочной защитой. В 2011 году в перестрахование было направлено более значительная сумма, чем в 2010 году. Отношение премий по договорам, переданным в перестрахование, к общему объему страховых премий составляет 5,06%.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО ГСК «Югория» осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером. Методом учета страховых премий (страховых взносов) и выручки от реализации страховых услуг ОАО ГСК «Югория» является метод начисления, так как в соответствии со ст. 330 НК РФ признание страховой премии по страхованию иному, чем страхование жизни, происходит на дату наступления ответственности перед страхователем по заключенному договору страхования вне зависимости от порядка уплаты премии (взноса).

Годовая бухгалтерская отчетность ОАО ГСК «Югория» состоит из Бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1-страховщик), Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик), Отчета об изменениях капитала страховой организации (форма № 3-страховщик), Отчета о движении денежных средств страховой организации (форма № 4-страховщик), Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках страховой организации (форма № 5-страховщик), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.