Аудит себестоимости производства продукции работ, услуг на примере ЗАО «Пролетарий» г.Сураж

 

 

Таблица 10 – Система базовых показателей для определения уровня существенности ЗАО «Пролетарий» за 2011г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности ЗАО «Пролетарий», тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для  определения уровня существенности, тыс.руб.
1.Балансовая прибыль предприятия	466985	5	23349,25
2.Валовой объем реализации  без НДС	2170312	2	43406,24
3.Собственный капитал	1146068	10	114606,8
4.Валюта баланса	1305220	2	26104,4
5.Общие затраты предприятия	1663219	2	33264,38

 

Среднее значение показателей  уровня существенности будет равняться: (23349,25+43406,24+114606,8+26104,4+33264,38)/5=48146,214

Далее, сравнивая среднее  значение показателя с расчетными значениями показателей используемых для определения уровня существенности, и определяем отклонение каждого от среднего показателя.

1.((48146,214-23349,25)/48146,214)*100%=52%

2.((48146,214-43406,24)/48146,214)*100%=9,8%

3.((114606,8-48146,214)/48146,214)*100%=138%

4.((48146,214-26104,4)/48146,214)*100%=46%

5.((48146,214-33264,38)/48146,214)*100%=31%

Поскольку отклонение от среднего значения более чем на 20% наблюдается  по четырем показателям (балансовая прибыль, собственный капитал, валюта баланса, общие затраты), то необходимо из расчетов исключить показатели имеющие  минимальное и максимальное значение (максимальное  значение имеет собственный капитал – 114606,8тыс.руб.; минимальное  значение имеет балансовая прибыль – 23349,25тыс.руб.) и снова рассчитать среднее значение по оставшимся трем показателям:

(43406,24+26104,4+33264,38)/3=34258,34

Новая средняя будет равна 34258,34. Следовательно, рассчитанное новое  среднее значение принимаем за уровень  существенности возможности допустимой ошибки по отчетности. Рассчитанное среднее значение можно округлить в сторону увеличения или уменьшения максимально на 20%. Данную величину можно округлить до 35000 тыс. руб.

Условно предполагается, что  если аудитор допустит ошибку на 35000 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву допустимая ошибка будет равна 17500 тыс. руб.).

Далее определенный единый уровень существенности необходимо распределить между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем  итоге, которое не должно быть менее 1,5%. Данное распределение представлено в таблице 11.

 

Таблица 11 – Определения уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса ЗАО «Пролетарий» за 2011г.

Статьи актива	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Основные средства	362755	27,79	9874,41
Дебиторская задолженность	159499	12,22	4277,03
финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	173903	13,32	4663,28
Запасы	247185	18,94	6628,37
Прочие внеоборотные активы	327705	25,11	8787,54
Валюта баланса	1305220	100	35147
Статьи пассива Уставный капитал	27000	2,05	717,5
Переоценка внеоборотных активов	53995	4,14	1449
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1092040	82,6	28910
Кредиторская задолженность	127947	8,8	3080
Валюта баланса	1305220	100	35147

 

Как видно из таблицы уровень  существенности себестоимости равен 6628,37 тыс.руб., это говорит о том, что если будет обнаружена ошибка более 6628,37 тыс. руб., то отчетность будет признана недостоверной.

 

 
2.4Общий план и программа  аудита себестоимости производства  продукции, работ, услуг на  ЗАО «Пролетарий»

 

Завершающей стадией планирования аудита себестоимости производства продукции является подготовка общего плана и программы аудита на ЗАО «Пролетарий».

В общем плане отражена основная цель и направления аудиторской проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Программа аудита себестоимости производства продукции составляется на основе общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Такой перечень играет роль подробной инструкции для ассистентов аудитора и рядовых участников проверки и вместе с тем является для специалистов средством контроля качества работы подчиненных.

План и программа проведения аудита себестоимости производства продукции строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита себестоимости производства продукции должен охватить следующие основные направления проверки:

1. Аудит правильность отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством;
2. Аудит обоснованности разграничения  источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;
3. Аудит правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости производства продукции, работ, услуг.

Основываясь на предварительных  данных о деятельности ЗАО «Пролетарий» аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки себестоимости производства продукции.

Общий план аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг представлен в таблице 12.

 

Таблица 12 – Общий план аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг

Проверяемая организация			ЗАО «Пролетарий»
Период аудита			01.11.2012г. –  30.11.2012г.
Количество человеко-часов			176
Аудитор			Чернецова Е.В.
Планируемый аудиторский  риск			4,8%
Планируемый уровень  существенности			6628,37
№ п/п	Планируемые виды работ	Дата		Исполнитель	Примечания
1.	Аудит учета себестоимости  производства продукции по элементам  затрат	01.11.11 – 12.11.11		Чернецова Е.В.	Согласно общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит учета себестоимости  производства продукции  по статьям  калькуляции	13.11.11 – 21.11.11		Чернецова Е.В.	Согласно общему плану аудита экономического субъекта
3.	Аудит калькулирования себестоимости  производства продукции	22.11.11- 30.11.11		Чернецова Е.В.	Согласно общему плану аудита

 

 

Далее для аудита себестоимости  производства продукции, работ, услуг  необходимо составить программу  аудиторской проверки себестоимости  производства продукции, которая содержит более детальный перечень процедур аудиторской проверки.

 

Таблица 13 – Программа аудита себестоимости производства продукции,

работ, услуг на ЗАО «Пролетарий»

Проверяемая организация			ЗАО «Пролетарий»
Период аудита			01.11.2012г. – 30.11.2012г.
Количество человеко-часов			176
Аудитор			Чернецова Е.В.
Планируемый аудиторский  риск			4,8%
Планируемый уровень существенности			6627,38
№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Дата	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1.	Аудит учета себестоимости по элементам затрат
1.1	Проверка оформления первичных учетных документов по учету основных затрат.	01.11.12-05.11.12	Чернецова Е.В.	Лимитно-заборные карты, требования-накладные, табели учета выработки за смену
1.2	Проверка правильности отнесения на себестоимость  производства продукции: - материальных  затрат; - затрат на  оплату труда; - отчислений на социальные нужды; - амортизационных отчислений; - прочих затрат	06.11.12-12.11.12	Чернецова Е.В.	ведомость по расчету  амортизации основных средств, расчетно-платежная  ведомость, табель учета рабочего времени, счета-фактуры, анализ счета 20, общая  калькуляция, оборотно-сальдовая ведомость, приходный ордер, книга покупок, договор поставки, трудовой договор, карточка работника
2.	Аудит учета себестоимости  по статьям затрат
2.1	Проверка  учета накладных расходов и вспомогательных производств и методов их списания	13.11.12-14.11.12	Чернецова Е.В.	Первичные учетные  документы, анализ счета 23,25,26,28, оборотно-сальдовая ведомость
Продолжение таблицы 13
2.2	Правильность учета и  списания: -затрат вспомогательного  производства; -общепроизводственных затрат; -общехозяйственных затрат; -полуфабрикатов собственного  производства; -брака в производстве	15.11.12-21.11.12	Чернецова Е.В.	Первичные учетные  документы, разработочные таблицы  по расчету амортизации основных средств, расчетно-платежная ведомость, счета-фактуры, анализ счетов 25, 2, 26, 28, калькуляции по видам продукции
3.	Аудит калькулирования себестоимости  производства продукции.
3.1	Проверка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции.	22.11.12-23.11.12	Чернецова Е.В.	Положение об учетной  политике
3.2	Проверка обоснованности и правильности применения способа  калькулирования себестоимости  продукции.	26.11.12-27.11.12	Чернецова Е.В.	Положение об учетной  политике
3.3	Проверка правильности выделения  объектов калькулирования себестоимости.	28.11.12	Чернецова Е.В.	Положение об учетной  политике, отчетная калькуляция
3.4	Проверка правильности исчисления себестоимости продукции.	29.11.12-30.11.12	Чернецова Е.В.	Отчетная калькуляция  за месяц, анализ счета 20, 21,23,25,26,28, калькуляции  по видам продукции

 

 

3. Методика аудиторской проверки себестоимости производства продукции, работ, услуг на ЗАО «Пролетарий»

 

 

3.1Методика аудиторской  проверки себестоимости производства  продукции, работ, услуг на  ЗАО «Пролетарий»

 

Для проведения аудиторской проверки себестоимости производства продукции, работ, услуг на ЗАО «Пролетарий» был направлен аудитор Чернецова Елена Вадимовна, с которым был заключен договор о проведении аудита.

Аудит себестоимости производства продукции проводился на основе общего плана и программы аудита предварительно составленного аудитором.

Аудит по данному участку  учета был начат с проверки оформления первичных учетных документов по учету основных затрат. В ходе проверки было установлено, что все первичные документы по учету основных затрат заполняются со всеми необходимыми реквизитами и подписываются ответственными лицами.

Также в ходе аудита себестоимости  производства продукции было выявлено, что сырье и материалов для производства продукции ЗАО «Пролетарий» приобретает у поставщиков на основе заключенного договора поставки (Приложение 21), которые заполняются по соответствующей форме, с указанием реквизитов поставщика и покупателя, также в договоре проставляются печати и подписи сторон.

Далее аудитором была проведена  проверка правильности учета себестоимости по элементам затрат. На данном этапе была проведена детальная проверку по каждому элементу затрат.

Так в ходе аудита материальных затрат было установлено, что все  материалы поступившие на ЗАО  «Пролетарий» приходуются на склад. Поступают же материалы на ЗАО «Пролетарий» на основании сопроводительных документов Транспортной накладной (Приложение 22), доверенности (Приложение 23), счета-фактуры (Приложение 24).

С работниками работающими на складе заключается договор о полной материальной ответственности (Приложение 25), в котором отражены обязанности работника, а также он несет ответственность за сохранность ценностей хранящихся на складе.

Материалы со склада в производство отпускаются по лимитно-заборным картам (Приложение 26), с указанием количества отпущенных материалов и датой их отпуска, а также по требованию-накладной (Приложение 27).

Также аудитором по данному  элементу затрат была проведена арифметическая проверка сумм проставленных в данных документа и правильность применения налоговой ставки по НДС и ее расчет.

Для проверки аудита себестоимости производства продукции по элементу «Материальные затраты» аудитором были проверены следующие документы: