Аудит себестоимости производства продукции работ, услуг на примере ЗАО «Пролетарий» г.Сураж

- правильности отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством;

-   оценка полноты  и правильности отражения хозяйственных  операций   в бухгалтерском учете и отчетности;

- оценка обоснованности применяемого метода учета затрат и калькулирования себестоимости;

- подтверждение применяемого  метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

- арифметический контроль  показателей себестоимости по  данным сводного учета затрат  на производство.

Информационная база аудита состоит из нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность, и из документов аудируемого лица. Так к источникам информации при аудите себестоимости производства продукции, работ, услуг относят: [14, С.167]

1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о прибылях и убытках;
3. главная книга и оборотно-сальдовая ведомость;
4. приказ об учетной политике организации;
5. регистры бухгалтерского учета и машинограммы по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»;
6. карточки (ведомости) по заказам;
7. ведомости по начислению заработной платы,
8. ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам;
9. ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов;
10. ведомости сводного учета затрат.

  До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты  производства; правильность включения  в себестоимость амортизации  по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе  связанных с управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

Для определения обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета  особое внимание следует обратить на учетную политику организации. [24, С.176]

В организациях, как правило, применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования  фактической себестоимости продукции. Так же аудитору необходимо установить, что является объектом учета затрат на производство (организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции) и калькулирования (отдельные изделия, группы изделий, работы и услуги) себестоимости продукции (работ, услуг).[26, С.78]

Если в ходе проверки установлено, что применяемый метод учета калькулирования себестоимости производства продукции на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах.

Далее аудитору необходимо проверить, правомерность включения затрат в себестоимость производства продукции. На основании первичных документов и регистров бухгалтерского учета по счетам 10, 70, 69, 50, 51, 60, 71 проверяется правомерность включения расходов в состав затрат на производство по каждому элементу в отдельности:[20, С.97]

1) материальные затраты включают расходы на списание сырья, материалов, топлива, энергии. Аудитору необходимо проконтролировать состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость материалов, на соответствие ПБУ 5/01; установить обоснованность и правильность применения способов оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство: по стоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по стоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

2) затраты на оплату  труда отражают любые начисления работникам в денежной и натуральной форме. Аудитору необходимо ознакомиться с условиями оплаты труда на предприятии, проверить правильность учета использования рабочего времени и выработки рабочих-сдельщиков, проверить правильность применения расчетных ставок, доплат (оплата сверхурочной работы, в выходные и праздничные дни, в ночное время, времени простоя, брака);

3) отчисления на социальные  нужды отражают отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда во внебюджетные фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, а также взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Аудитор должен подтвердить правильность определения налоговой базы для исчисления налога во внебюджетные фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования;

4) амортизация включает суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, используемым в производственной деятельности организации. Источниками проверки служат акты о приемке – передаче ОС, инвентарные карточки, ведомости начисления амортизации. Необходимо проанализировать состав основных средств, подлежащих амортизации, правильность установления сроков полезного использования объектов ОС, способов начисления амортизации, даты начисления и окончания начисления амортизации, правильность сумм начисленной амортизации. Также в соответствии с ПБУ 6/01 необходимо установить формирование первоначальной стоимости ОС, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету;

5) прочие затраты включают расходы, связанные с производством и реализацией продукции, но не относящиеся к ранее указанным элементам: налоги, сборы, телефонные расходы, почтовые, на ремонт ОС, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров.

Аудиторские процедуры проводятся на выборочной основе по каждому виду расходов.

Следующим шагом аудиторской  проверки является проверка учета затрат по статьям калькуляции:[32, С.157]

1) основные затраты и их распределение по объектам калькулирования. Основными называются затраты, связанные с технологическим процессом производства и происходящие в основных цехах. К ним относят стоимость основных и вспомогательных материалов или сырья, стоимость энергии, топлива, основную и дополнительную заработную плату рабочих, отчисления на социальное страхование и обеспечение этих рабочих. Такие затраты учитываются на счете 20 «Основное производство». Прежде всего аудитор должен убедиться в правильности отнесения расходов к основным затратам, установить обоснованность метода косвенного распределения расходов в учетной политике, проверить правильность применения базы распределения, провести арифметический контроль расчетов распределения затрат по видам продукции. Источником информации о прямых затратах является анализ данных, отраженных в ведомости №12 «Затраты цехов»;

2) накладные расходы и методы их списания. Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Аудитор должен подтвердить полноту отражения затрат по каждой статье путем взаимной сверки ведомостей №12 «Затраты цехов» и №15 «Ведомость учета общехозяйственных расходов» с разработочными таблицами и листками-расшифровками. Далее он проверяет правильность распределения накладных расходов по видам продукции. Способы распределения этих расходов должны быть определены учетной политикой предприятия (пропорционально заработной плате, объему выпуска продукции), а также провести арифметический контроль распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

3) затраты вспомогательных производств и распределения их по объектам калькулирования. Аудитор контролирует состав и группировку затрат, распределение и списание по видам продукции (работ, услуг) вспомогательных производств общепроизводственных расходов, оценку незавершенного производства, правильность исчисления фактической цеховой себестоимости продукции (работ, услуг). Проверка основывается на данных ведомостей №12 «Затраты цехов», которые открываются ежемесячно по каждому вспомогательному цеху в отдельности;

4) непроизводственные затраты и потери. Аудиторская проверка организации брака в производстве осуществляется по счету 28 «Брак в производстве». Прежде всего аудитор знакомится с состоянием аналитической работы на предприятии по предупреждению брака и простоев. По журналам-ордерам №10 и 10/1 аудитор проверяет учет сумм возмещения от брака: удержания из заработной платы виновных лиц, суммы, полученные от поставщиков сырья и материалов, стоимость неисправимого брака по ценам возможного использования. Аудит потерь простоев проводится на основе актов о простое;

5) незавершенное производство. Аудитору необходимо осуществить проверку инвентарных описей на полноту содержащейся в ней информации, проанализировать правильность обоснованности и правильности применения выбранного предприятием способа оценки незавершенного производства, проверить достоверность себестоимости выпущенной продукции. Для получения большей уверенности в достоверности инвентаризационных данных аудитор может присутствовать при проведении инвентаризации незавершенного производства.

Также в ходе аудита себестоимости  производства продукции аудитор должен осуществить проверку синтетического и аналитического учета затрат на производство. Аудитор должен установить состав регистров аналитического и синтетического учета, применяемых предприятием, и полноту содержащейся в них информации. Источниками информации служат регистры по счету 20,23,25,26,28, ведомости (карточки) аналитического и синтетического учета по видам продукции в разрезе статей калькуляции.

При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует  установить, как группируются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

Аудитору следует сверить  регистры аналитического и синтетического учета между собой по взаимно  корреспондирующим счетам, провести арифметический контроль итоговых записей  в регистрах.[16, С.256]

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в  результате проведения аудита себестоимости производства продукции:[35, С.234]

- несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

Обобщая выше изложенное, можно охарактеризовать методику аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг, как набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки данного раздела бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

2. Подготовка и планирование аудиторской проверки себестоимости производства продукции, работ, услуг на ЗАО «Пролетарий»

 

 

2.1Организационно-правовая и экономическая характеристика ЗАО «Пролетарий»

 

Закрытое Акционерное  Общество по производству технических  картонов, бумаг и изделий из них  «Пролетарий»  расположено по адресу Брянская область, город Сураж, улица  Фабричная 1.

В 1894 году началось строительство  фабрики технических картонов. Фабрика  расположилась на реке Ипуть. Вплоть до 1928 года фабрика работала с перебоями. Ассортимент продукции устанавливался в зависимости от наличия сырья  и спроса на продукцию. В основном вырабатывали древесный картон для  обувной промышленности, обёрточную и обойную бумагу.

В 1935 году было закончено  строительство, реконструкция и  расширение фабрики. Построен новый  картонный цех. С 1955 начинается  активное освоение новых видов картонов, крайне необходимых народному хозяйству. В 1991 году предприятие перешло на арендную форму хозяйствования.

22 декабря 1992 года арендное  предприятие «Пролетарий» преобразовано  в акционерное общество закрытого  типа по производству технических  картонов, бумаг и изделий из  них «Пролетарий»- АОЗТ «Пролетарий».

В 1996 году предприятие преобразовано  в закрытое акционерное общество по производству технических картона, бумаг и изделий из них «Пролетарий» - ЗАО «Пролетарий».

Общество является закрытым акционерным обществом по организационной структуре.

ЗАО «Пролетарий» является правопреемником прав и обязанностей преобразованного арендного предприятия «Пролетарий».