Аудит себестоимости производства продукции работ, услуг на примере ЗАО «Пролетарий» г.Сураж

 

Таблица 7 – Вопросник аудитора для проверки системы внутреннего контроля себестоимости производства продукции на ЗАО «Пролетарий»

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа		Оценка риска
		Да	Нет
1	Разработана ли и утверждена схема общей организационной  структуры предприятия с указанием  управленческих связей и подчиненности  подразделений?	+		1
2	Разработана ли на предприятии  номенклатура-ценник на выпускаемую продукцию?		+	0
3	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям.	+		1
4	Защищена ли система от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей?	+		1
5	Разработаны ли и утверждены должностные инструкции для сотрудников бухгалтерии и цеха, осуществляющего производство продукции?	+		1
6	Проверяются ли требования на материалы и табели учета выработки  за смену после их подготовки специалистами  подразделений?		+	0
Продолжение таблицы 7
7	Контролируется ли главным  бухгалтером формирование себестоимости  готовой продукции (работ, услуг)?	+		1
8	Имеется ли постоянно действующая  инвентаризационная комиссия?	+		1
9	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей?	+		1
10	Действует ли на предприятии  ревизионная комиссия?	+		1
11	Проводится ли анализ затрат на производство продукции?		+	0
Итого:7

 

На основе проведенных  тестов можно сказать следующее, что в вопросном листе 11 вопросов, максимально предусмотренных положительных ответов 11, в этом случае эффективность системы внутреннего контроля была бы 100%. При проверке деятельности ЗАО «Пролетарий» положительные ответы были даны только на 7 вопросов, следовательно, Рсвк=(7/11)*100% =63,6 % .

В общем можно говорить о том, что система внутреннего контроля на ЗАО «Пролетарий» функционирует со средней эффективностью.

На ЗАО «Пролетарий» система бухгалтерского учета является неотъемлемой частью системы внутреннего контроля.

На ЗАО «Пролетарий» учреждена бухгалтерская служба, как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемая финансовым директор (на правах главного бухгалтера) Жуковой Галиной Михайловной.

Генеральный директор назначает главного бухгалтера и освобождает его от должности. Главный бухгалтер устанавливает требования по оформлению операций первичными  документами и представлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документов и сведений. Он влияет на подбор материально ответственных лиц, а также несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета. Главный бухгалтер устанавливает обязанности для всех работников бухгалтерии, чтобы каждый знал круг выполняемых им работ и обязанностей, и несет за них ответственность.

В состав бухгалтерской службы ЗАО «Пролетарий» входит бухгалтерия, экономический отдел и финансовый отдел (Приложение 2). Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии ЗАО «Пролетарий» отражается в должностных инструкциях.

Бухгалтерский учет ведется  на ЗАО «Пролетарий» автоматизированным способом с использованием журналов-ордеров в программе 1С «Бухгалтерия» 8.0.

В ЗАО «Пролетарий» издан приказ №363 от 31.12.2011 г. «Об учетной политике», в котором указаны основные аспекты бухгалтерского учета: способы, форма и техника, организации бухгалтерского учета предприятия, (Приложение 18), которая разработана финансовым директором (на правах главного бухгалтера) Жуковой Г.М. и утверждена генеральным директором ЗАО «Пролетарий Танич В.А..

Согласно учетной политики по ЗАО «Пролетарий» затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 «Основное производство». Затраты общепроизводственного назначения собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце отчетного периода распределяются между видами продукции, пропорционально пара, энергии, воды, заработной плате основных работников.

Коммерческие (издержки обращения) и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции  полностью в отчетном периоде  их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Следует также отметить, что ЗАО «Пролетарий» не создает резервы предстоящих расходов и платежей и резервы по сомнительным долгам.

На ЗАО «Пролетарий» утвержден рабочий план счетов разработанный в соответствии с типовым планом счетов, необходимый для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Пролетарий». Для учета затрат на производство продукции, работ, услуг в нем предусмотрены следующие счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» (Приложение 19)

Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Пролетарий» построена на принципе централизации, т.е. все первичные документы из структурных подразделений предприятия передаются в бухгалтерию, где ведется синтетический и аналитический учет.

 Движение первичных  документов в бухгалтерском учете,  т.е. создание или получение  от других предприятий и организаций, принятие к учету,  обработка, регламентируются графиком документооборота, который организует главный бухгалтер (Приложение 20). Контроль за соблюдением графика документооборота по ЗАО «Пролетарий» осуществляет главный бухгалтер. Согласно документообороту на ЗАО «Пролетарий» установлено, что все первичные документы должны храниться в архиве предприятия не менее 5 лет, а личные дела работников, трудовые договоры, трудовые соглашения, личные карточки работников – 75 лет.

Оценивая эффективность  и надежность системы бухгалтерского учета ЗАО «Пролетарий» были проведены тестовые процедуры, которые приведены в таблице 8.

 

Таблица 8 – Вопросник аудита для проверки системы бухгалтерского учета себестоимости производства продукции, работ, услуг ЗАО «Пролетарий»

№ п/п	Вопрос			Вариант ответа				Оценка риска
				Да		Нет
1	Имеют ли необходимую квалификацию и опыт работы сотрудники бухгалтерии, осуществляющие учет затрат?			+				1
2	Установлена ли классификация  затрат по элементам и статьям?			+				1
3	Имеются ли на предприятии  первичные документы и регистры бухгалтерского учета по учету затрат на производство разработанные организацией самостоятельно?					+		0
Продолжение таблицы 8
4		Выбран ли метод учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг)?	+				1
5		Установлены ли объекты учета  затрат, объекты калькулирования  и калькуляционные единицы?	+				1
6		Организован ли учет потерь от простоев и брака в производстве?	+				1
7		Отражается ли в учетной политике положения в части затрат на производство?	+				1
8		Составляются ли и контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных  расходов?			+		0
9		Проверяются ли требования на материалы и табели учета выработки  за смену после их подготовки специалистами  подразделений?	+				1
10		Проводится ли контроль полноты  отражения операций в учете?			+		0
Итого:7

 

На основе проведенных  тестов можно сказать следующее, что в вопросном листе 10 вопросов, максимально предусмотренных положительных ответов 10, в этом случае эффективность системы внутреннего контроля была бы 100%. При проверке деятельности ЗАО «Пролетарий» положительные ответы были даны только на 7 вопросов. Следовательно, Рсбу=(7/10)*100%=70%. Таким образом, эффективность системы бухгалтерского учета можно оценить как среднюю.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям. Для определения неотъемлемого риска необходимо провести тестовые процедуры, которые представлены в таблице 9.

 

Таблица 9 - Вопросник аудита для проверки оценки неотъемлемого  риска  себестоимости производства продукции, работ, услуг ЗАО «Пролетарий»

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа		Оценка риска
		Да	Нет
1	Составляется ли на предприятии  учетная политика для целей бухгалтерского учета?	+		1
2	Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство?		+	0
Продолжение таблицы 9
3	Составляются ли сметы  затрат на производство и контролируется ли их соблюдение?		+	0
4	Обеспечена ли организация  специальной периодической литературой?		+	0
5	Имеет ли предприятие филиалы?		+	0
6	Создаются ли на предприятии  резервы?		+	0
7	Определен ли на предприятии  круг лиц имеющих доступ к документации?		+	0
8	Осуществляется ли последующий  контроль правильности отражения в  бухгалтерском учете затрат на производство, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов?		+	0
9	Проводилась ли реорганизация предприятия?		+	0
Итого: 1

 

На основе проведенных  тестов можно сказать следующее, что в вопросном листе 9 вопросов, максимально предусмотренных положительных ответов 9, в этом случае эффективность неотъемлемого риска была бы 100%. При проверке деятельности ЗАО «Пролетарий» положительные ответы были даны только на 1 вопрос. Следовательно, Рсн=(1/9)*100%=11,1%.

Согласно правилу (стандарту) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской  отчетности содержатся существенные искажения, или таковых нет.

Аудиторский риск состоит  из трех составляющих: риск системы  бухгалтерского учета, риск системы внутреннего контроля и неотъемлемый рис. В ходе изучения системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на основе вопросников аудитора были рассчитаны выше указанные риски. Следовательно, аудиторский риск можно рассчитать по следующей формуле:

                                АР=Рсбу*Рсвк*Рн        (1)

Тогда, АР=(0,63*0,7*0,111)*100%=4,8%

В данном случае получилось, что не достоверность аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО «Пролетарий» составит 4,8%.

 

 

2.3Расчет уровня существенности  аудиторского риска на ЗАО  «Пролетарий»

 

Правилом (стандартом) 4 «Существенность  в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих  в ходе проверки экономического субъекта.

Категория «существенность» является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественной, то есть не вводимой пользователя в заблуждение.

Главное назначение аудита - проверка финансовых отчетов. Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных  обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением  проверки в объемах, совпадающих  или больших, чем объемы работы, ранее  проведенной бухгалтерией клиента.

Для расчета уровня существенности на ЗАО «Пролетарий» за 2011 год используем метод определения общего уровня существенности. В таблице 10 представлена система базовых показателей для определения уровня существенности ЗАО «Пролетарий» за 2011г., а в таблице 11 - определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса ЗАО «Пролетарий».