Аудит себестоимости производства продукции работ, услуг на примере ЗАО «Пролетарий» г.Сураж

-инициативный аудит. Он осуществляется по решению экономического субъекта.

3. по составу и объему проверяемой документации:

-аудит годовой бухгалтерской отчетности;

-специальный аудит - это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов в его деятельности.

4. по виду исполнителя аудиторских услуг:

-внешний. Под внешним аудитом понимают оказание аудиторских услуг (проведение проверки, оказание сопутствующих услуг) независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором);

-внутренний - это элемент системы внутреннего контроля на предприятии.

А вот В. И. Подольский в  своем учебнике «Аудит» приводит следующую классификацию видов аудита:[27, С.167]

1. по объекту изучения:

- финансовый (аудит финансовой  отчетности) предусматривает оценку  достоверности финансовой информации. Финансовый аудит проводится  преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является  заключение относительно финансовых  отчетов;

- аудит на соответствие  предназначен для проверки соблюдения  предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов;

- операционный аудит (аудит  эффективности работы предприятия  или деятельности администрации)  используется для проверки процедур  и методов функционирования предприятия,  для оценки производительности и эффективности.

2. по периодичности осуществления:

- первоначальный аудит  – аудит, который впервые проводится  на данном предприятии (организации);

- периодический (повторяющийся)  аудит проводится на данном  предприятии, как правило, ежегодно.

В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть получены достаточные  и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации  с приемлемой уверенностью сделать  выводы относительно:[33, С.257]

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской  отчетности экономического субъекта тем  сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

Таким образом, аудит в деятельности организации занимает наиболее важную роль, что в первую очередь связано с разделение интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением.

 

 

1.2Нормативное регулирование аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг

 

К правовым и  законодательным документам по аудиторской  деятельности в Российской Федерации относятся нормативные акты, которые различаются по уровню органа их издавшего. В зависимости от того, каким органом принят нормативный акт, определяется его юридическая сила. Нормативные акты подразделяются на законы, акты федеральных органов исполнительной власти и др.

При проведении аудиторской проверки себестоимости производства продукции, работ, услуг используются следующие нормативные документы.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008г. с изменениями от 04.05.2011 №99-ФЗ, в котором отражены цель аудита, основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Кроме того в нем приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказания аудиторских услуг.

В нем раскрывается определение аудиторской деятельности, обязательного аудита, сопутствующих аудиту услуг, определены понятие «аудиторская тайна», правила (стандарты) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие «независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов». Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности; ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. В соответствии с этим законом должны быть приведены все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.).[3]

Федеральный закон  от 1 декабря 2007г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» с изменениями  от 25.06.2012 №93-ФЗ, которым регулируются отношения возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей произведенных ими товаров (работ, услуг), федеральных органов исполнительной власти.[4]

Постановление Правительства  РФ от 23 сентября 2002г. №696 «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности» с изменениями  от 22.12.2011 №1095. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг.[5] К таковым, например, относятся:

Правило (стандарт) №3 Планирование в аудите, которое устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит в отношении данного аудируемого лица. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Правило (стандарт) №4 Существенность в аудите, которое устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Правило (стандарт) №8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, а также систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) №16 Аудиторская выборка, которое устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств, также в нем дается определение аудиторской выборки, ошибки, аудиторского доказательства.

Правило (стандарт) №20 Аналитические процедуры, которое устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита, дается разъяснение какие аналитические процедуры должен применять аудитор на стадии планирования и завершающей стадии аудита, сущности и цели аналитических процедур, надежности аналитических процедур.

Гражданский кодекс Российской Федерации (РФ) от 21 ноября 1994г. № 51-ФЗ с изменениями от 08.12.2011г. №422-ФЗ - закрепляет отношения, которые определяют общие правовые, экономические и социальные основы создания предприятия в условиях многообразия форм собственности, установленные организационно - правовые формы предприятий, действующие на территории РФ. Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности участников.[1]

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. с изменениями от 06.12.11 №402-ФЗ, в котором сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества.[2]

Постановление Правительства от 26 декабря 2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в котором закреплены правила заполнения новой формы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок (продаж) при расчетах по НДС, также в нем утверждена форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при названных расчетах и дается разъяснения о правилах заполнения в них реквизитов покупателя и продавца, наличие которых необходимо для подтвержения поступивших в организацию материалов, сырья, комплектующих, которые непосредственным образом задействованные в производстве продукции данного предприятия.[6]

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06  июля  1999 года  №43н (в ред. от 08.11.10), которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.[8]

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утверждено  Приказом Министерства Финансов РФ от 6 октября 2008г. (ред. от 08.11.10), в котором раскрывается понятие учетной политики, порядок отражения  в  бухгалтерском  учете  всех  фактов  хозяйственной деятельности, а также устанавливает  правила формирования (выбора или   разработки)  и  раскрытия  учетной  политики  организаций.[7]

Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06 мая 1999г. № 33н (ред. от 08.11.2010), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также раскрывается классификация расходов по видам деятельности.[10]

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено  Приказом Министерства Финансов РФ от 09 июня 2001г. № 44н (в ред. от 26.03.2007 № 26н), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, которые используются в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи.[9]

Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об Утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств» с изменениями от 08.11.2010 № 142н, которое устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов, а также сроки ее проведения. В частности в нем разъясняется порядок проведения материально-производственных запасов, необходимых для производства продукции.[13]

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года  № 94н, в котором содержится полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предприятия.[11]

В мировой практике на ряду с российскими ПБУ выделяют международные стандарты финансовой отчетности, которые регулируют себестоимость производства продукции. К ним относятся:

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», в котором излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования по ее содержанию.

МСФО 2 «Запасы» содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

МСФО 8 «Учетная политика, изменения  в бухгалтерских оценках и  ошибках» устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, а также, изменениях в бухгалтерских оценках и корректировках ошибок, кроме того в нем раскрываются понятия учетной политики, международных стандартов финансовой отчетности.

Таким образом, состав нормативных  документов, регламентирующих вопросы  аудита себестоимости производства продукции в РФ и международной практике, достаточно обширен.

 

 

1.3Методика проведения  аудиторской проверки себестоимости  производства продукции, работ,  услуг

 

Цель аудиторской проверки себестоимости производства продукции заключается в установлении достоверности и законности отражения указанных операций в учете и отчетности организации нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом отчетном периоде, и подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.[18, С.276]

В связи с этим основными  задачами аудита себестоимости производства продукции является получение аудиторских  доказательств в области:[23, С.345]