Аудит расчетов с подотчетными лицами

     Кроме того, при оценке существенности принимаются в учет следующие факторы:

• абсолютная величина ошибки.
• Относительная величина ошибки.
• Содержание статьи отчетности.
• Конкретные условия.
• Неопределенность.
• Суммарная ошибка.

     Абсолютная  величина ошибки. Эта оценка не может выступать в качестве единственного критерия материальности, так как сумма в 50 млн. руб. может считаться приемлемой в одном случае, например, когда она составляет 0,3 % суммы выручки от реализации 170 млрд. руб.; но быть слишком большой или слишком маленькой в другом случае. С другой стороны, размер ошибки может быть важным вне зависимости от всех других факторов, так любая крупная сумма, например 100 млн. руб., является материальной вне зависимости от других обстоятельств.

     Относительная величина. Эта оценка устанавливается  в процентах к какой-либо базовой величине. При этом опыт аудитора проявляется в выборе именно этой базовой величины, которая становится точкой отсчета погрешности. Так, например, "Возможные ошибки по счетам 80 или 81 соотносятся с данными о балансовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, представленные в Отчете о прибылях и убытках (типовая форма № 2). Возможные ошибки в статьях баланса соотносят с такими промежуточными показателями, как текущие активы второго и третьего разделов баланса.

     Содержание  статьи отчетности. Это качественный фактор, но он имеет важное значение при определении материальности. Возможность появления ошибок по счетам более ликвидных активов (кассы, дебиторской задолженности, производственных запасов) более вероятна, чем по другим счетам, таким как расходы будущих периодов, основные средства. Хищения или злоупотребления с ликвидными активами являются существенными не из-за своего абсолютного или относительного размера, а вследствие своей незаконности. Таким образом, ошибки по этим счетам могут быть незначительными с точки зрения предприятия в целом, но существенными при анализе группы счетов.

     Конкретные  условия. Аудитор должен учитывать при опенке материальности, для кого предназначена отчетность. Отчетность, предназначенная для широкого круга пользователей - потенциальных акционеров, в том случае если аудиторское заключение требуется в качестве приложения к проспекту эмиссии акций, для кредитных отделов банков, или если руководитель проверяемого предприятия уделяет большое внимание вопросам бухгалтерского учета, то аудитору следует проверять более тщательно и исходить из более строгих критериев материальности.

     Неопределенность. Если аудитор оценил вероятность  продолжения предприятием своей деятельности низко, т. е. в соответствии с установленными критериям предприятие является неплатежеспособным или может утратить платежеспособность в ближайшее время, то аудитор также должен исходить из более строгих критериев материальности.

     Суммарная ошибка. Аудитору следует оценить общий размер известных и возможных ошибок. Так, можно рассматривать каждую из пяти ошибок на сумму 2 млн. руб. как несущественную, но если каждая из них увеличивает балансовую прибыль, и материальной (существенной) ошибкой по балансовой прибыли является сумма 10 млн. руб., то отношение к вышеуказанным пяти ошибкам как несущественным - недопустимо. [29]

     Существенность оценивают на стадии планирования, для того чтобы обеспечить необходимую эффективность аудиторской проверки. При оценке материальности используются два основных подхода - индуктивный и дедуктивный:

• Индуктивный подход состоит в том, что сначала определяется материальность (существенность) каждой статьи отчетности, а затем для определения общей материальности оценки по отдельным статьям суммируются. Но такой подход следует применять с большой осторожностью, так как ошибка, равная 10 млн. руб., может быть несущественной для дебиторской задолженности, но существенной для балансовой прибыли.
• Дедуктивный подход состоит в том, что сначала определяется единый уровень существенности для бухгалтерской отчетности в целом, а затем распределяется между сальдо и оборотами по счетам.

 

В рамках дедуктивного подхода известны две  методики:

1. Методика, которую предлагают авторы Шеремет А.Д. и Суйц В.П.

     Для расчета существенности должен быть выбран единственный критический компонент. На практике случается так, что по результатам деятельности экономического субъекта в качестве критического компонента могут быть выбраны сразу несколько показателей (например, выручка от реализации продукции и оборотные активы). В этом случае имеет смысл проанализировать отчетность экономического субъекта за последние несколько лет, чтобы выявить показатель, наиболее подвергавшийся колебаниям в течение этого времени.

     Существует  несколько способов определения  существенности, которые различны для публичных и непубличных компаний. Для публичных компаний, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг, существенность рассчитывается как величина из интервала 5—10% от выбранного критического компонента. Чаще всего для публичных компаний в качестве критического компонента используется нераспределенная прибыль отчетного периода. Для всех остальных компаний (непубличных) имеются разные виды определения существенности: 2% от оборотных активов или от уставного капитала; 10% от нераспределенной прибыли отчетного периода; 3—0,5% от выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг с использованием «скользящей шкалы». «Скользящая шкала» — это соотношение показателя выручки от реализации продукции и фактора, на который должна быть скорректирована нераспределенная прибыль. Корректирующий фактор определяется статистическими методами на основе закона равномерного распределения. Скользящая шкала представлена в таблице № 2.4.

     Если  выручка от реализации продукции  непубличной компании в отчетном году составила 12 500 000 руб., то существенность будет определяться как 12 500 000 * 0,011 = 137 500 руб.

     При оценке материальности преследуются следующие  цели:

• определение приемлемого уровня искажений в финансовой отчетности;
• оценка объема предстоящего аудита;
• оценка последствий выявленных искажений.

     При определении приемлемого уровня искажений в финансовой отчетности руководствуются следующим: если обнаруженные искажения по своей величине равны или превышают уровень существенности, есть все основания полагать, что финансовая отчетность экономического субъекта недостоверна;

     Табл. № 2.4

     Скользящая  шкала

        

если  обнаруженные искажения не превышают уровень существенности, то есть основания полагать, что финансовая отчетность достоверна и данные искажения не влияют на достоверность этой отчетности.

     Все обнаруженные во время аудита искажения, превысившие уровень существенности, должны быть представлены в письме-рекомендации руководству экономического субъекта в виде исправительных проводок. Оценка последствий обнаруженных искажений выражается в оценке того, насколько сильно изменится финансовая отчетность экономического субъекта при внесении в нее исправительных проводок. [31]

2. Методика, изложенная в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», утвержденный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Протокол № 2 от 22.01.1998 г. (федеральный стандарт на данный момент времени не действует, но методика является основной)

     Согласно  данному Правилу при определении  уровня существенности за основу принимают  базовые показатели бухгалтерской  отчетности. Как правило, к ним  относят:

• 5% балансовой прибыли (прибыли до налогообложения)
• 2% выручки нетто от продаж
• 2% валюты баланса
• 10% собственного капитала
• 2% общих расходов

 

     Для нахождения уровня существенности ОАО  «НТЦИ» мы используем базовую методику. Расчет уровня существенности представлен  в таблице № 2.5

     Табл. № 2.5

     Рабочий документ РД – 4 «Расчет уровня существенности»

        

     Аудитор анализирует числовые значения, применяемые  для нахождения единого уровня существенности и выбирает базовые. Аудитор решает отбросить или оставить значения, сильно отклоняющиеся в большую  или меньшую сторону от остальных. Допускается корректировка выпадающего значения путем применения коэффициента со значением не больше 2. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина. Которую можно округлить, но так чтобы ее значение изменилось не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и будет являться единым уровнем существенности.

     Уровень существенности для отчетности ОАО  «НТЦИИ»:

     Среднее арифметическое значений,  применяемых  для нахождения ЕУС:

(41,8+332,54+70,44+205+316)/5= 193,16 (тыс. руб.)

     Наиболее  сольное отклонение от среднего показатель чистой прибыли  и выручки от продаж.

(332,54 – 193,16)/193,16*100=72%

(193,16 –  41,8)/193,16*100=78%

     И чистая прибыль и величина выручки  нетто от продаж отклоняются более  чем на 30% от среднего значения. Отбрасываем оба этих значения.

     Считаем среднее арифметическое после отброса  сильно отклоняющихся значений:

(70,44+205+316)/3=197,14 (тыс.руб.)

      Полученную  величину округляем до 200 тыс.руб. и  используем данный показатель в качестве уровня существенности.

      Далее распределяем уровень существенности. Известны несколько способов распределения уровня существенности:

1. Распределение уровня существенности по отношению к статьям баланса. При этом предполагается, что одни счета содержат больше ошибок. Чем другие, поэтому единый уровень существенности распределяют применительно к наиболее значимым статьям баланса (наиболее значимыми статьями  баланса считаются статьи баланса, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса)
2. Распределение единого уровня существенности  по отношению к наиболее значимым статьям баланса, а затем применительно к дебетовым и кредитовым оборотам данных статей баланса.

   Распределение единого уровня существенности между  дебетовым и кредитовыми оборотами  за проверяемый период будет более  точным, так как  аудитору необходимо выразить мнение о достоверности  отчетности за определенный период,  а обороты дают необходимое представление  о деятельности предприятия за период, чего не могут дать остатки по статьям баланса.