Аудит расчетов с подотчетными лицами

     Письмо Минфина РФ от 16.12.93 N 11-02-49 (ред. от 23.10.97) "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" - содержит список государств и соответствующих размеров суточных отдельно для работников загранучреждений и прочих работников, находящихся в краткосрочных командировках.

     На  уровне организации приказами руководства  утверждается учетная политика организации, график документооборота. В учетной  политике утверждается рабочий план счетов, субсчетов, формы первичных  документов, метод учета расчетов с подотчетными лицами. Как правило  вводится в действие график документооборота первичных бухгалтерских документов, в нем отражаются сведения о документе (наименование, номер и вид формы, содержание операции, область применения), порядок оформления документа (порядок  регистрации, право подписи, количество экземпляров, срок исполнения), порядок  проверки и обработки, порядок хранения и уничтожения.

3. .  Этапы аудита расчетов с подотчетными лицами

     Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов. На данном этапе развития аудита разделение его на этапы законодательно не регламентировано, поэтому в данной курсовой работе мы рассмотрим определение этапов аудита различных авторов.

     Шеремет А.Д., Суйц В.П. в своем учебнике говорит, что аудиторскую проверку на практике можно условно разделить на ряд  этапов:

1. Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определения задач;
2. Совещание по планированию проекта аудиторской проверки;
3. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде;
4. Оценка существенных процедур внутреннего контроля;
5. Оценка риска;
6. Существенные и общие аудиторские процедуры;
7. Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа достоинств и недостатков экономического субъекта, возможностей и рисков);
8. Проведение заключительного совещания;
9. Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований. [31]

      Парушина Н.В. и Суворова С.П. включают в аудиторскую проверку следующие основные этапы: Подготовка и планирование аудиторской проверки; Проведение аудита; Заключительный этап аудиторской проверки

      Общая схема этапов аудиторской проверки приведена в таблице № 1.2

Табл. № 1.2

Этапы аудиторской проверки

     Таким же образом в своем учебнике выделяет этапы аудиторской проверки и Подольский В.И. [29]

     Коллектив авторов Крупченко Е.А., Замыцкова  О.И. рассматривает этапы аудиторской  деятельности как стадии в процессе аудита, начиная работать с одним  клиентом и затем продвигаясь  к стадиям. Применимым ко всем клиентам. Крупченко Е.А. выделяет несколько  стадий аудита:

1. Деятельность до начала работы

• Принять/отвергнуть нового клиента

• Установить условия работы
• Формирование штата

2. Деятельность по планированию

• Получение сведений о бизнесе
• Предварительная аналитическая проверка
• Оценка риска
• Предварительная оценка значимости
• Проверка внутреннего контроля
• Разработка общего плана аудита
• Определение оптимального доверия внутреннему контролю
• Разработка соответствующих процедур тестирования
• Разработка независимых процедур
• Написание программы аудита

3. Соответствующие процедуры аудита

• Проведение тестов
• Окончательная оценка СВК
• Корректировка плана аудита

4. Независимые процедуры аудита

• Проведение независимых тестов операций
• Проведение аналитических проверочных процедур
• Проведение тестов оборотов по счетам
• Установление послебалансовых проверочных процедур
• Оценка результатов независимых процедур
• Обобщение полученных данных и их оценка
• Корректировка плана аудита
• Получение сведений от администрации, прокуроров и т.д.

5. Формулирование мнения и деятельность по составлению отчета

• Проверка финансовой отчетности
• Формулирование мнения
• Составление проекта и написание отчета

6. Непрерывная деятельность

• Наблюдение за проведением проверки
• Проверка работы помощников
• Рассмотрение допустимости продолжения работы с клиентом
• Консультирование с лицами в связи с особыми проблемами
• Документирование проведенной работы, полученных сведений и заключений. [27]

     В данной курсовой работе мы будем придерживаться мнения Подольского В.И.

     Аудиторская проверка должна быть подготовлена и  спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Этап подготовки и планирования регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». [7]

     Цель  подготовки и планирования состоит  в том, чтобы организовать эффективную  и экономически оправданную проверку, для этого необходимо:

• определить с клиентом условия проведения проверки (объем, предмет аудита, оплату услуг, взаимоотношения сторон, права, обязанности и ответственность);
• определить стратегию и тактику аудита, сроки его про ведения;
• оценить состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существенность отдельных статей бухгалтерской отчетности, риск необнаружения искажений бухгалтерской отчетности и определить характер проверки;
• разработать общий план и программу аудита.

      На  этапе планирования аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо провести:

• понимание деятельности ОАО «НТЦИ»;
• изучение и оценку СВК ОАО «НТЦИ»;
• оценку аудиторского риска и его составляющих;
• оценку единого уровня существенности и порядок его распределения;
• формирование плана и программы аудита расчетов с подотчетными лицами.

      На  этапе понимания деятельности аудируемого  лица осуществляется сбор данных о  клиенте из разных источников информации в течении всего времени проведения аудита.

      Оценка  и изучение системы внутреннего  контроля включает в себя оценку эффективности системы внутреннего контроля путем проведения тестовых процедур. Так же происходит оценка аудиторского риска.

      В завершении этапа планирования аудиторская  организация формирует план и  программу аудита расчетов с подотчетными лицами с учетом рассчитанных уровня существенности и аудиторского риска, а так же системы внутреннего  контроля.

      В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом результаты выполненной аудиторами работы должны быть сопоставлены с результатами работы других специалистов. Следует оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Сбор аудиторских доказательств регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

      На  этапе сбора аудиторских доказательств аудита расчетов с подотчетными лицами проводится:

• проверка обоснованности и законности фактов хозяйственной деятельности, в части расчетов с подотчетными лицами;
• проверка законности первичной учетной документации;
• проверка соблюдения графика документооборота;
• проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету расчетов с подотчетными лицами;
• проверка реальности дебиторской задолженности;
• проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета и т.д.

     На  этапе подготовки заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторская организация оценивает выявленные искажения бухгалтерской отчетности и их влияние на достоверность показателей бухгалтерской отчетности и содержание аудиторского заключения. Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности следует подробно отразить в рабочей документации. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 

     В первой главе данной курсовой работы были рассмотрены цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами, проведен анализ нормативного регулирования аудита расчетов с подотчетными лицами, рассмотрены основные этапы аудиторской проверки.

      Цель аудита расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. Информационной базой аудита расчетов с подотчетными лицами являются первичные документы, организационная документация, регистры учета и бухгалтерская отчетность. Аудиторская проверка рассмотрена по предложению Подольского В.И. и включает три этапа: этапа подготовки и планирования, этап сбора аудиторских доказательств и завершающий этап.