Аудит расчетов с подотчетными лицами

     По  результатам данной процедуры аудитор  должен выявить общий уровень  соблюдения правил оформления документов и допущенные нарушения. Информация по там операциям, где документов нет, либо они оформлены не верно, обязательно должна быть учтена в  дальнейшем при проверке отражения  этих операций на счетах бухгалтерского учета. [29]

     При проверки первичных документов ОАО  «НТЦИ» имеются лишь незначительные  нарушения, такие как отсутствие подписи в некоторых авансовых  отчетах. По моему мнению, далее необходимо провести проверку хранения первичных документов и организацию доступа к первичной учетной документации.  Результаты такой проверки оформлены рабочим документом РД – 15 и представлены в таблице № 3.1

     Табл. № 3.1

     РД  – 15 « Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной документации»

     Если  на предприятии нет четкого установленного порядка хранения документации, то присутствует большой риск несанкционированного доступа к первичной документации. Это в свою очередь может привести как к потере документов. Так и  к различного рода злоупотреблениям (приписки, исправлении в документах, уничтожение  и т.д.) [29]

     В ОАО «НТЦИИ» приказом руководителя четко организован документооборот.

     Следующим этапом сбора аудиторских доказательств  при проверке расчетов  с подотчетными лицами является проверка правильности ведения бухгалтерского учета. Согласно программе аудита на данном этапе применяются следующие процедуры:

1. проверка правильности отражения в учете хозяйственных операций по расчетам с подотчетными лицами;
2. проверка полноты отражения в учете хозяйственных операций по расчетам с подотчетными лицами;
3. проверка ведения аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;
4. проверка правильности определения налога на добавочную стоимость и налога на доходы физических лиц;
5. проверка правильности отнесения израсходованных сумм на затраты организации.

     При проведении аудита правильности ведения  бухгалтерского учета по расчетам с  подотчетными лицами необходимо осуществить  проверку правильности и полноты отражения в учете хозяйственных операций по данному участку расчетов. Целью проверки правильности отражения операций является проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с подотчетными лицами. Источниками информации являются карточки счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 91.2 «Прочие расходы». Операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

     Д71 К 50 – выдан аванс под отчет

     Д91.2 К71 – списаны на прочие расходы, расходы подотчетного лица

     Д71 К50 – возвращена неиспользованная сумма подотчетным лицом

     Д10 К71 – отражены расходы подотчетного лица, связанные с приобретением ТМЦ

     Д94 К71 – отражена подотчетная сумма, не возвращенная работником в установленный срок.

     Если  из авансового отчета видно, что подотчетное  лицо истратило ровно столько, сколько  получило, то в этом случае сальдо (остаток) по данному авансовому отчету будет  нулевым. То есть ни за работником, ни за предприятием задолженности не образуется. В графах авансового отчета «Остаток»  и «Перерасход» бухгалтер должен поставить прочерки.

     Если  же часть денег осталось неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток  в кассу предприятия, при этом в авансовом отчете он должен указать  сумму остатка. Получив деньги, кассир составляет приходный кассовый ордер, а бухгалтер предприятия делает следующую проводку: Дебет 50 Кредит 71 - получен остаток денег от подотчетного лица.

     Данная  процедура проверки происходит по средством  инспектирования, пересчета, аналитических  процедур и оформляется рабочим  документом РД – 16, 17,18 (приложение № 17, 18,19). В результате проведения данной проверки отклонений не обнаружено.

     На  следующем этапе проведения проверки расчетов с подотчетными лицами проводится проверка аналитического учета. Проверка осуществляется методом инспектирования  и оформляется рабочим документом РД – 19, показанного в таблице № 3.2.  При необходимости аудитору можно сделать сверку остатков аналитического учета и синтетического учета, при этом составить таблицу сверки остатков на начало и конец проверяемого периоду по субсчетам по данным синтетического и аналитического учета.

     Табл. № 3.2

РД  – 19 «Проверка ведения аналитического учета расчетов с подотчетными лицами»

     Далее аудитору необходимо проверить применение налогового вычета по НДС в части  расчетов с подотчетными лицами. Согласно нормам НК РФ вычеты по НДС, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и оприходовании товара (работы, услуги). Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Ж/Д билеты ОАО «РЖД» являются бланками строгой отчетности, поэтому организация имеет право принять к вычету выделенный в них НДС.

     Согласно  П.2 СТ.170 НК РФ, НДС нельзя включить в состав расходов по налогу на прибыль в случае если к авансовому отчету не приложена счет-фактура, такую позицию налоговые органы неоднократно высказывали в своих письменных разъяснениях. Поэтому, если в документе, подтверждающем факт оплаты товаров (работ, услуг), НДС выделен отдельной строкой либо в документе есть надпись, свидетельствующая о том, что сумма НДС включена в стоимость товаров (работ, услуг) (не важно, выделена его сумма или она указана «в том числе»), то налогоплательщику следует выделить сумму НДС из стоимости товаров (работ, услуг) и принять к вычету при наличии счета-фактуры, либо отнести в дебет счета 91, как расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, при отсутствии счета-фактуры. В соответствии с пп.28 п. l ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу про изводимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

     При этом согласно п. l ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Кроме того, в соответствии со ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № l29-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, для документального подтверждения рекламных расходов к авансовым отчетам необходимо прикладывать отчеты сотрудников о проведенной рекламной акции. Данная проверка оформлена рабочим документом РД – 20 и представлена в приложении №  20

     В завершении стадии сбора аудиторских  доказательств можно провести проверку тождественности учетных и отчетных данных. Такую проверку целесообразно начать с проверки тождественности учетных данных, а именно  с проверки тождественности данных главной книги по счету 71 и карточки счета 91.2 (рабочий документ РД – 21, таблица № 3.3); проверка тождественности данных главной книги по счету 71 и карточки счета 10 (рабочий документ РД – 22, таблица № 3.4). Как видно из приведенных рабочих документов, отклонений данных различных учетных регистров аудитором не выявлено. На основании приведенных процедур следует провести обобщение результатов проверки и выявленных замечаний по данному разделу.

     Табл. № 3.3

     РД  – 21 «Сверка данных Главной книги  счета 71 и карточки счета 90.2»

     Табл. № 3.4