Аудит расчетов с подотчетными лицами

   Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

   Согласно  Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на Безоговорочно-положительные и модифицированные.

   Безоговорочно-положительное  заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок. Безоговорочно-положительное мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

   Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к

финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

     Мнение  с оговоркой  должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить Безоговорочно-положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

     Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. [31]

     Аудируемому лицу представляется не менее одного экземпляра заключения с прилагаемой  отчетностью, и не менее одного экземпляра остается у аудитора.

     По  итогам проведенного аудита расчетов с подотчетными лицами ОАО «НТЦИ» можно сделать вывод, что отчетность общества за 2009 год достоверна в  части расчетов с подотчетными лицами. 

     Таким образом, на основном и заключительном этапах проверки аудитор осуществляет сбор аудиторских доказательств по участку расчетов и обобщение результатов аудита. При этом вся документация аудитора отражается в рабочих документах, формы которых аудитор разрабатывает самостоятельно. При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитору необходимо рассмотреть правовую основу проведения расчетов, оценить порядок ведения первичного  учета, изучить соответствие порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства. После этого аудитору необходимо проанализировать выявленные искажения, если они есть и составить аудиторское заключение установленной формы. Результат проверки ОАО «НТЦИ» - отчетность ОАО «НТЦИ» за 2009 год достоверна во всех существенных аспектах.  
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 
 

     В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов с подотчетными лицами. Целью данной курсовой работы было исследование методики аудита. Выявление проблемных вопросов и путей их решения по указанному участку аудита.

     В соответствии с поставленной целью  при написании курсовой работы была изучена литература по аудиту, рассмотрены  нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и осуществления аудиторской деятельности, а так же показана методика аудиторской проверки данного участка расчетов.

     В современных условиях своевременное  выявление аудитором недостатков  учета операций по расчетам с подотчетными лицами позволяет не только принять  оперативные меры по исправлению  негативной ситуации, но и существенно  улучшить организацию и качество расчетов, применить наиболее рациональные системы ведения учета и организации  контроля.

     Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является установление законности и  обоснованности применяемой в организации  методики учета операций по расчетам с подотчетными лицами нормативным  документам и формирование мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в части формирования и погашения дебиторской задолженности  организации.

     Для достижения поставленной цели аудит  планируется и проводится таким  образом, что бы аудитор получил  разумную уверенность в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность в части расчетов в подотчетными лицами не содержит существенных искажений.

       Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, регистрах бухгалтерского учета,  бухгалтерской отчетности, юридической документации.

       Аудитору  необходимо проводить проверку на основе нормативных актов Российской Федерации.

     В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами был проведен аудит правильности отражения в  бухгалтерском учете ОАО «НТЦИ» расчетов с подотчетными лицами за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно. Проверка была проведена в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами  ОАО «НТЦИ» соответствует действующему законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка включала проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за 2009 г.

     В ходе проведения аудита была оценена  система внутреннего контроля как  эффективная. По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля ОАО «НТЦИ» мы приняли решение, что  можем признать ее надежность и полагаться на эту систему в своей работе.

     Единый  уровень существенности был установлен на уровне 200 тыс. руб., этот уровень  был распределен по дебетовым  и кредитовым оборотам по счетам, при  этом на счет 71 «расчеты с подотчетными лицами» уровень существенности распределяется следующим образом: для дебетового оборота - 2,12 тыс. руб. для кредитового оборота - 2,15 тыс. руб.

     Аудиторский риск был задан на уровне 5 %. Так  как оценка системы внутреннего  контроля высокая, то риск средств контроля будет низким на уровне  24% (100% - 76%) . Неотъемлемый риск оценен как высокий  на уровне 61%.  Следовательно, риск необнаружения  искажений в отчетности составляет 34,2%  и является средним.

     На  основе проведенных исследований аудитор  оформляет выбранные направления  проверки  путем формирования плана  аудита и подробной программы  аудита.

     После составления программы проверки аудитор на ее основе должен провести сбор аудиторских доказательств  по основным направлениям, оформить их в виде рабочих документов и обобщить полученные результаты, составив таблицу выявленных искажений и аудиторское заключение.

     В аудиторском заключении аудитор  указывает наличие серьезных  нарушений установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  подготовки отчетности, которые могли  бы существенно повлиять на достоверность  бухгалтерской отчетности, если таковые  есть.

     Проведенная проверка дает достаточные основания  для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных  документов, отражающих учет на предприятии  расчетов с подотчетными лицами.

     В результате проведенной проверки можно  сделать вывод о том, что бухгалтерский  учет расчетов с подотчетными лицами соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего  данный раздел учета.

     В качестве рекомендации ОАО «НТЦИ» можно предложить тщательно следить за сроками сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию подотчетными лицами, а также не производить выплаты денежных средств работникам, которые еще не отчитались за ранее выданные подотчетные суммы, осуществлять контроль за правильностью составления и отражения первичной документации по данному участку учета, контролировать состояние просроченной задолженности, контролировать удержание налогов с подотчетных сумм в разрезе ведения бухгалтерского учета и т.д.

     Отчетность  ОАО «НТЦИ», по нашему мнению, достоверна в части отражения в ней  информации о расчетах с подотчетными лицами. По итогам проведенной проверки руководству аудируемого лица была представлена письменная информация в  виде Отчета. 

       Список  литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ 21 ноября 1996г.
5. Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532
6. Документирование аудита.  Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532
7. Планирование аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532
8. Сущность в аудите. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532
9. Аудиторские доказательства. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532
10. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532
11. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532
12. Учет требований нормативных правовых  актов Российской Федерации в ходе аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14 утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532
13. Аудиторская выборка. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16  утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532
14. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17  утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532
15. Аналитические процедуры. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532
16. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н
17. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика» . Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н
18. Положение по бухгалтерскому учету 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утв. Приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н
19. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н
20. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н
21. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы  организации». Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н
22. Положение по бухгалтерскому учету 11/08  «Бухгалтерская отчетность организации». Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н
23. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22.04.2004г.
24. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22.04.2004г.
25. План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н
26. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993 г.
27. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – Изд. 4-е переаб. и доп. – М., 2004г.
28. Бычкова С.М. Риски в аудиторской деятельности: Практическое пособие для аудиторов. – М.: Финансы и статистика, 2003г.
29. Подольский В.И. Аудит: Учебник для ВУЗов/Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сошникова Л.В. – М: ЮНИТИ – ДАНА, 2006г.
30. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / В.Т. Жарылгасова – М:КНОРОУС, 2007
31. Шеремет А.Д. Аудит /Шеремет А.Д., Суйц В.П. – М: ИНФА – М, 2006г.
32. Парушина Н.В.  Аудит  /Парушина Н.В., Суворова С.П.  – М: ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2006 г.