Аудит расчетов с подотчетными лицами

     РД  – 21 «Сверка данных Главной книги  счета 71 и карточки счета 10»

 
 
 

2.   Обобщение результатов  проверки расчетов с подотчетными лицами

 

     Единые  общие требования по подготовке и  ведению рабочей документации аудитора устанавливаются Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита». Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно. Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

     На  данном этапе проведения аудита следует  закончить документацию процессов  аудита, обобщить полученную информацию, систематизировать полученные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета требованиям нормативных  документов для формирования объективного мнения о достоверности отчетности.

     На  завершающем этапе аудитору следует  проверить:

• Выполнение плана и программы аудита
• Достигнуты ли цели аудиторских процедур по каждому этапу проверки
• Соответствие выводов результатам аудиторских процедур
• Соответствие оформления рабочих документов аудитора стандарту аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» и внутренним стандартам данной аудиторской организации
• Сообщалось ли руководству аудиторской организации о тех проблемных вопросах, которые аудиторы не смогли самостоятельно решить в ходе аудита
• Оценить способность аудируемого лица продолжать деятельность

     Принцип непрерывности деятельности – базовый  принцип, лежащий в основе составления  бухгалтерской отчетности. При проверке данного принципа аудитор руководствуется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Согласно этому стандарту оценивать соблюдение данного принципа является обязанностью руководства аудируемого лица, а от аудитора требуется проанализировать адекватность такой оценки.

     Аудитор должен принять вло внимание следующие  факторы при наличии которых  существуют серьезные сомнения в  соблюдении данного принципа:

1. Финансовые признаки

• Отрицательная величина чистых активов

• Неудовлетворительное значение основных финансовых показателей
• Наличие обязанности погасить задолженность при отсутствииреальных источников ее погашения

2. Производственные признаки

• Увольнение основного управленческого персонала
• Потеря рынков сбыта
• Утрата лицензии

3. Прочие признаки

• Наличие на отчетную дату неразрешенных судебных разбирательств
• Принятие нормативных актов, ухудшающих положение организации.

     В ОАО «НТЦИИ» ни один из указанных  признаков не присутствует, соответственно угроз нарушения принципа непрерывности  деятельности нет.

     Проводя аудит расчетов с подотчетными лицами аудитор должен знать о возможных  нарушениях и ошибках, свойственных данному разделу учета. Поэтому  на завершающем этапе проведения проверки следует обобщить в рабочем  документе аудитора, который представлен  в таблице  № 3.5

     Табл. № 3.5

     РД  – 22 «Вопросы, не решенные своевременно в ходе аудита»

Исполнитель (ф.И.О. подпись)__________________________________Дата__________________

Проверил (Ф.И.О. подпись)_____________________________________Дата__________________

      Наиболее  типичными ошибками при аудите расчетов с подотчетными лицами являются:

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм.

      1.1. Выдача денежных средств лицам,  не указанным в списке лиц,  которым в соответствии с приказом  руководителя предприятия могут  быть выданы деньги на хозяйственно-операционные  расходы.

      1.2. Выдача денежных сумм из кассы  под отчет лицам, не отчитавшимся  по ранее полученным авансам.

      1.3. Несоответствие фактического расхода  подотчетных сумм целям, на  которые они были выданы.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов.

      2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в  командировку.

      2.2. Отсутствие командировочных удостоверений  с отметками в месте пребывания  в командировке.

      2.3. Отсутствие отчетов о выполнении  командировочного задания.

      2.4. Для работников НКО по законодательству  нет никаких норм для ограничения  стоимости проживания в гостиницах. Однако ограничение может быть  установлено донорской организацией. По предоставленным проездным  документам израсходованные суммы  возмещаются полностью. Ограничения  могут вводиться донорскими организациями,  например запрет на поездки  в спальных вагонах (СВ) или  полеты бизнес-классом. Если командированному  лицу возмещается стоимость добровольного  страхования, то, строго говоря, это  не является целевым расходованием  средств. Во избежание конфликтных  ситуаций партнерская организация  должна иметь письменное согласие  финансирующей стороны на то, что по статье бюджета (сметы)  «Расходы на командировки» или  аналогичного наименования могут  быть учтены расходы и на  оплату добровольного страхования.

      2.5. Нарушения при оформлении поездок  лицам, работающим по гражданско-правовым  договорам. Эта категория плательщиков  налога на доходы физических  лиц в соответствии со ст. 221 НК РФ пользуется профессиональным  налоговым вычетом в сумме  фактически произведенных ими  и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием  услуг). Возмещение фактически произведенных  транспортных и командировочных  расходов добровольцам (волонтерам) организации осуществляется на  основании ст. 5 Федерального закона  № 135-ФЗ «О благотворительной  деятельности и благотворительных  организациях».

      2.6. Ошибки, связанные с возмещением  транспортных и других расходов  участникам прибывших делегаций  или лицам, приглашенным для  участия в мероприятиях, предусмотренных  проектом или программой. Во-первых, возмещение подобных расходов  возможно только в том случае, если они предусмотрены сметой  мероприятия. Во-вторых, выплаченная  в возмещение сумма полностью  включается в доход этих лиц  независимо от размера суммы.

3. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

      3.1. Некорректное составление бухгалтерских  проводок по операциям расчетов  с подотчетными лицами.

      3.2. Неправильное выведение остатков  на конец отчетного периода.

      3.3. Несоответствие записей в авансовых  отчетах и журнале — ордере  № 7 «Расчеты с подотчетными  лицами» или других регистрах.

4. Отсутствие аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. Отражение в отчетной документации свернутого сальдо расчетов. [29]

   Таким образом на данном этапе аудитору необходимо обобщить всю полученную информацию, обработать ее и сформировать на ее основе профессиональное суждение.

   Результаты  данной работы необходимо оформить в  виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые необходимо представить  руководству ОАО «НТЦИ».

   Составляется  отчет согласно Федерального стандарта  «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству  аудируемого лица» на основе информации, собранной аудитором в ходе планирования аудита и осуществления аудиторской  проверки в своей рабочей документации. Целью данного отчета является доведение  до заказчика проверки сведений о  методах, использованных при проведении аудита, обо всех отмеченных аудитором  ошибках, нарушениях, неточностях, о  том, какие должны быть приняты меры для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки.

   Искажения и ошибки  по ОАО «НТЦИИ» показаны в отчете аудитора в приложении № 21.

   На  основе анализа выявленных нарушений  формируется вывод о характере  аудиторского заключении, оформляемого по итогам проверки, по данным анализа обобщенной информации о выявленных замечаниях и отклонениях, значения которых сравниваются с единым уровнем существенности, установленным для данной проверки.