Аудит расчетов с подотчетными лицами

="justify">     При проведении проверки аудиторской организации  необходимо использовать нормативные  документы: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ, Положения по бухгалтерскому чету, рассмотренные во второй части  данной главы, План счетов бухгалтерского учета, Документы аудируемого лица.

2. Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами
1. Понимание деятельности аудируемого лица

     Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого  лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения  аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица (знание бизнеса) в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включает информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо. [31]

     Руководствуясь  федеральным правилом (стандартом) № 8 аудитор должен выполнять следующие процедуры по оценки рисков:

• Аналитические процедуры
• Наблюдение и инспектирование
• Запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица.

     Аналитические процедуры позволяют выявить необычные операции или события, а так же коэффициенты, которые могут свидетельствовать о возможных проблемах, имеющих значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита. Аудитор так же выполняет другие аудиторские процедуры, с помощью которых он получает информацию, полезную для выявления рисков существенного искажения. [11]

     При получении сведений о сфере деятельности и аудируемом лице аудитор использует следующие источники:

• Нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица
• Запросы, адресованные руководству, собственникам, сотрудникам, юристам
• Документы периода деятельности аудируемого лица
• Предыдущий опыт работы с данными аудируемого лица (если таковой имеется)
• Информацию в СМИ,  которая относится к данной сфере деятельности. [11]

     Для эффективного использования информации о деятельности аудируемого лица аудитору следует проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

     Факторы, подлежащие рассмотрению для получения информации:

• Отраслевые и правовые факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица
• Характер деятельности аудируемого лица
• Цели и планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности
• Основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения
• Система внутреннего контроля.

      Каждый  из выше приведенных факторов имеет  ряд особенностей, которые аудитор  так же должен принимать во внимание: способы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, требования нормативных правовых актов, сложные  экономические условия, в том  числе и конкуренция в отрасли, и взаимоотношения с внешними юридическими и физическими лицами. 

      Характер  деятельности аудируемого лица включает в себя информацию о форме собственности, способе управления, о структуре хозяйственного субъекта и его источниках финансирования, а так же информацию о всех хозяйственных операциях. Данная информация  позволяет аудитору разграничить однотипные операции, остатки на счетах бухучета и раскрывает сведения о бухгалтерской (финансовой)  отчетности.[11]

      Аудитор также устанавливает правильность применения учетной политики аудируемого  лица, если в учетной политике имели место быть изменения. То аудитор должен установить причины изменений и соответствие установленным способам ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

      Понимание аудитором рисков деятельности аудируемого  лица повышает вероятность выявления  рисков существенного искажения  информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.  Суждение аудитора  о том, приводит  ли риск  хозяйственной  деятельности к существенному искажению  отчетности, выносится аудитором  с учетом знания экономического положения  аудируемого лица.

      Аудитор должен ознакомиться с показателями и оценкой финансовых результатов деятельности аудируемого лица, которые руководство и другие сотрудники считают важными. Эта информация дает возможность аудитору понять, может ли воздействие этих оценок привести к таким действиям руководства, которые увеличивают риски существенного искажения информации. [11]

      Результаты  проведенной работы по пониманию  деятельности ОАО «НТЦИ» были оформлены  в рабочем документе РД – 1 и  приведены в приложении № 5

        Понимание деятельности аудируемого  лица является одной из важнейших  задач аудита и является основой  для выражения профессионального  суждения аудитора. Понимание деятельности  клиента помогает аудитору оценивать  риски. Аудиторские доказательства, планировать и проводить аудиторскую  проверку, обеспечивать обоснованность  выводов. 
 

2. Оценка  системы внутреннего  контроля, уровня существенности и аудиторского риска

 

      Оценка системы внутреннего контроля, а так же аудиторского риска регулируется Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица. Среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Оценка системы внутреннего контроля позволяет аудитору  выявить наиболее уязвимые места в системе расчетов с подотчетными лицами и определить дальнейшее направление   проверки.

      Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и  осуществляемый представителями собственника, руководством, а так же другими  сотрудниками аудируемого лица. Для  того чтобы обеспечить достаточную  уверенность в достижении целей  с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности  и результативности хозяйственных  операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. [11] 

      Система внутреннего контроля состоит из следующих элементов:

• Внутренняя среда
• Процесс оценки рисков аудируемым лицом
• Информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности
• Мониторинг системы внутреннего контроля.

 

      Охарактеризуем  каждый элемент системы внутреннего  контроля.

      Контрольная среда предполагаем выполнение функций  управления и действия руководства, направленные на поддержание системы  внутреннего контроля аудируемого  лица. При изучении и оценки контроля внутренней среды в расчет принимаются  следующие факторы:

• Организационная структура (система. В рамках которой планируется, осуществляется, контролируется и отслеживается деятельность аудируемого лица для достижения поставленных перед ним целей)
• Распределение ответственности и полномочий (аудитор рассматривает имеющиеся у клиента утвержденное внутренними  документами распределение обязанностей и ответственности между сотрудниками, а так же наличие должностных инструкций, где определены эти обязанности)
• Кадровая политика (при ее оценки аудитор анализирует каким образом определяется потребность в персонале, как осуществляется найм сотрудников и как часто осуществляется повышение квалификации сотрудников)
• Контрольные действия клиента (это процедуры, направленные на то, чтобы распоряжения руководства выполнялись. К ним относят: сравнение фактических показателей с плановыми, нормативными, показателями предыдущих периодов; инвентаризация имущества и обязательств, имеющие место у аудируемого лица; разграничения прав доступа к имуществу фирмы и документам)

      При изучении и оценки процесса оценки рисков аудируемым лицом аудитор  определяет, каким образом аудируемое лицо выявляет риски хозяйственной деятельности, как оценивает значимость выявленных рисков. Аудитор так же определяет управление выявленными рисками и устанавливает взаимосвязь между выявленными рисками и информацией на которую необходимо обратить внимание, относящуюся к деятельности аудируемого лица.

        Если процесс оценки рисков  аудируемым лицом имеет надлежащий  характер в рамках существующих  обстоятельств, то это помогает  аудитору выявить риски существенного  искажения информации. [11]

      С помощью информационных систем осуществляется сбор, регистрация, обработка и обобщение  информации, которая включается в  финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При изучении и оценки информационных систем аудитор определяет основные типы хозяйственных операций, знакомиться  с процессом формирования бухгалтерской  отчетности, определяет регистры бухгалтерского учета, изучает компьютерные программы, с помощью которых осуществляется сбор и обработка информации.

      При оценки мониторинга системы внутреннего  контроля аудитор учитывает периодичность  мониторинга, методы оценки эффективности  СВК,

мероприятия, проводимые с целью устранения этих недостатков.

      Методики  оценки СВК законодательно не определены, поэтом у как правило оценка осуществляется путем проведения тестов системы  внутреннего контроля, который представляем собой перечень сформулированных аудитором  вопросов, при ответе на которые можно получить представление об эффективности представления системы внутреннего контроля. Вопросы включают в себя как вопросы, относящиеся к организации системы СВК аудируемого лица в целом, так и вопросы позволяющие оценить СВК отдельных предметов бухгалтерского учета.

      Методики  оценки СВК разрабатываются аудиторской  организацией самостоятельно. Однако известна применяемая на практике методика. Разработанная Санкт-Петербургской аудиторской организацией «Гориславцев и Ко», согласно которой оценка СВК осуществляется по трем градациям:

1. Эффективная система внутреннего контроля: более 60% от положительных ответов на разработанный тест
2. Средняя эффективность системы внутреннего контроля: более 40% положительных ответов на разработанный тест
3. Не эффективная система внутреннего контроля: менее 40% на разработанный тест.

      Полученная  оценка системы внутреннего контроля должна найти отражение в рабочей  документации аудитора. Оценка СВК  может изменяться в ходе аудиторской  проверки, поэтому причины ее изменения  так же необходимо отразить в рабочей  документации аудитора.

      Оценка  системы внутреннего контроля ОАО  «НТЦИ» оформлены рабочим документом РД – 2 и представлена в приложении №  6

      Результаты  оценки СВК ОАО «НТЦИИ» представлены в таблице № 2.1