Аудит расчетов с подотчетными лицами

Табл. № 2.1

     Результаты  оценки СВК ОАО  «НТЦИИ»

        

     Итак, мы оценили систему внутреннего  контроля ОАО «НТЦИИ» как эффективную.  Полученные результаты оценки эффективности  системы внутреннего контроля используются аудитором для вычисления в дальнейшем величины аудиторского риска.

     Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

     Данное  определение,  виды и порядок определения аудиторского риска отражены в Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

     Шеремет А.Д. дает следующее определение  аудиторскому риску: «Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют». [31]

     Подольский  В.И и Парушина Н.В. по-разному трактуют определение аудиторского риска, но общий смысл понятия аудиторского риска основывается на определении, отраженном в Федеральном правиле (стандарте) № 8.

     Аудитору  следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

     Целесообразно отметить, что стандарт № 8 не дает четкого  определения составляющим аудиторского риска, основываясь на стандарте  и международной практике аудита, будем считать, что аудиторский риск включает такие составные части риска, как: риск существенного искажения и риск необнаружения. При этом риск существенного искажения состоит из неотъемлемого риска и риска средств контроля.

     Риск  существенного искажения означает вероятность наличия искажений в отчетности, возникших до проведения аудиторской проверки.

     Неотъемлемый  риск означает наличие существенных искажений показателей бухгалтерского учета и отчетности. Связано это с отсутствием необходимых средств внутреннего контроля.

     Риск  средств контроля означает, что существенное искажение не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом система бухгалтерского учета означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     Риск  необнаружения означает, что аудиторские  процедуры по существу не позволяют обнаружить существенное искажение.

     Все компоненты аудиторского риска оцениваются  субъективно, методика оценки законодательно не закреплена, поэтому методика аудиторского риска должна разрабатываться самостоятельно. Известны два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный (расчетный).

     Оценочный (интуитивный) метод оценки аудиторского риска предполагает определение  аудиторского риска исходя из собственного опыта и знания клиента, на основании  отчетности и или отдельных групп  операций как высокий, средний и  низкий и используют эту оценку при  планировании аудита.

     Количественный (расчетный) метод предполагает при определении риска рассматривать остатки средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Для определения аудиторского риска используется следующая формула:

АР = НР*РСК*РН, Где АР - аудиторский риск; ИР - неотъемлемый риск; РСК - риск средств контроля; РИ - риск необнаружения. [32]

      Как правило, оценка риска осуществляется тремя градациями: высокий риск, средний риск, низкий риск.  Существует два способа оценки рисков при использовании расчетного метода.

      Первый  способ предполагает оценку всех составляющих аудиторского риска путем выполнения тестовых процедур и формирование на их основе выводов об уровне аудиторского риска.

      Оценим  аудиторские риски при проведении аудита расчетов с подотчетными лицами ОАО «НТЦИ» на основе второго способа.

    Неотъемлемый  риск в отношении оценки показателей  бухгалтерского учета и отчетности, как правило, является высоким. Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение и учитывает следующие факторы:

• опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период;
• необычное давление на руководство (большое число банкротств организаций в данной отрасли или нехватка капитала для дальнейшей деятельности, банкротство крупны. акционеров (участников) аудируемого лица);
• характер деятельности аудируемого лица (потенциальная возможность технического устаревания продукции и услуг. сложность структуры капитала, значимость аффилированных лиц, количество производственных площадей и территориальное расположение);
• факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо (состояние экономики и условия конкуренции, изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики);
• счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям;
• сложность учета операций, которые могут потребовать привлечения экспертов;
• подверженность активов потерям или незаконному присвоению;
• завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;
• операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки. [32]

     Оценка  неотъемлемого риска ОАО «НТЦИ» приведена в приложении № 7 и оформлена рабочим документом РД – 3.  Результаты оценки неотъемлемого риска приведены в таблице № 2.2

Табл. № 2.2

     Результаты  оценки неотъемлемого  риска ОАО «НТЦИИ»

      

    Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности  системы внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе внутреннего контроля. После того, как получено понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля.

    Между риском средств контроля существует и оценкой системы внутреннего  контроля существует обратная зависимость.

    Существует обратная зависимость между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высокий, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемого низкого уровня. Если же неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемого низкого уровня. [32]

     Зависимость между составляющими аудиторского риска представлена в таблице  № 2.3

     Табл. № 2.3

     Зависимость между компонентами аудиторского риска

        

     Для составления эффективного плана  аудита аудитору необходимо учитывать  связь между компонентами аудиторского риска.  Поскольку аудитор может  влиять только на риск необнаружения  формула принимает вид:

     РНО =  АР / (РН*РСК) [30]

     Проведем  оценку рисков ОАО «НТЦИ».

     Зададим аудиторский риск на уровне 5%.  Так  как оценка системы внутреннего  контроля высокая, то риск средств контроля будет низким на уровне  24% ( 100% - 76%) . Неотъемлемый риск оценен как высокий на уровне 61%.  Следовательно риск необнаружения искажений в отчетности составляет 34,2%  и является средним. Это соответствует данным таблицы № 2.3. Так как риск необнаружения средний, для проверки достаточно среднее количество аудиторских доказательств.

     Рассмотрим  понятие существенности в аудите. Между риском аудиторским риском и уровнем существенности существует обратная взаимосвязь.

     Существенность  в аудите, порядок ее определения  описаны Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите». В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. [8]

     Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     Федеральный стандарт № 4 не дает четкого определения  существенности. Будем считать, что уровень существенности – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. [29]

     При изучении и оценки уровня существенности  рассмотрим мнения различных авторов  на определение уровня существенности.

     Подольский  В.И. в своем учебнике говорит, что аудитор допускает ошибочность учетных показателей, но при этом стремится доказать, что бухгалтерская отчетность является точной и достоверной. По вопросу оценки существенности неточностей в отчетности в профессиональных организациях и у отдельных аудиторов нет единого мнения. Так, одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, других не устраивает жесткость оценок. Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 % будет незначительным, а больше 10 % существенным (материальным).