Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

8. Федеральный закон от 16.07.99г. №165-ФЗ (в редакции от 05.03.04г. № 10-ФЗ) «Об основах обязательного социального страхования»; Федеральный закон от  21.07.07г. № 183-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.02.2008 N 17-ФЗ) «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»; (см. список лит. п.4)        

9.Федеральный закон от 19.05.95г. № 81-ФЗ (в редакции от 25.10.07г. № 233-ФЗ)  «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей»; (см. список лит. п.3)        

10. Постановление Минтруда РФ от 30.12.99г. №56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году»; (см. список лит. п.5)        

11. Постановление Правительства РФ от 24.12.07г. №922 «Об Особенностях порядка исчисления средней заработной платы"; (см. список лит. п.10)        

12. Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»; (см. список лит. п.11)        

1.3. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного  состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные  формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1. По учету кадров применяют первичные документы форм Т-1 – Т-1а, утвержденные указанным выше постановлением Госкомстата.

Приказ (распоряжение) о  приеме работника на работу (ф. Т-1) и  приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (ф. Т-2) и личная карточка государственного служащего (ф. Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (ф. Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о  переводе работника на другую работу (ф. Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. Т-5а) используется для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации.

Приказ (распоряжение) о  предоставлении отпуска работнику (ф. №Т-6) и приказ (распоряжение) о  предоставлении отпуска работникам (ф. №Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативным актам учреждения, трудовым договором (контрактом)

Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем  учреждения или уполномоченным лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск (ф. №Т-60) «Записка-расчет о предоставлении отпуска (увольнении)».

График отпусков (ф. Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных  оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений учреждения на календарный год по месяцам. График отпусков – сводный график. При  его составление учитываются действующее законодательство, специфика деятельности учреждения и пожелания работника.

Приказ (распоряжение) о  прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником (ф. Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении  действия трудового договора (контракта) с работником (ф. Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа  делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по ф. Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. Т-9а) применяется для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки.

Приказ (распоряжение) о  поощрении работника (ф. Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

По учету использования  рабочего времени и расчетов с  персоналом по оплате труда в ООО «ФАЗА» используются табель учета Рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-13)

В табеле по каждому работнику  указываются фамилия, имя, отчество, должность, количество отработанных часов  за каждый рабочий день, неявки на работу, общее количество дней (часов) явок, табельный номер, количество рабочих дней в месяце.

Табель ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных  подразделений (отделов, отделений  и др.).

Записи в табель и  исключение из табеля работников должны производится только на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении, листков нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам.

В конце месяца работником, ответственным за ведение табеля, определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет.

Заполненный табель и  другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию.

Для определения суммы  заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц  и провести из этой суммы необходимые удержания.

Основанием для начисления заработной платы служат приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в  соответствии с утвержденными штатами  и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях, другие документы.

1.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражают суммы начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время, суммы премий, пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов.

По дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" учитываются  выплаты заработной платы, премий и  другие, сумма удержанного в бюджет налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. В бухгалтерском учете операции по заработной плате отражаются следующими проводками, (см. табл. 1.2.)

Таблица 1.2. Типовые корреспонденции счетов расчетов с персоналом по оплате труда

	Содержание операции			Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата:			20,23,25,26,28,29,44	70
2	Начислено пособие:
	По временной нетрудоспособности			69	70
	Два дня за счет средств работодателя			20,23,25,26,28,29,44	70
4	Начислена сумма оплаты отпусков работникам (приходящаяся на дни текущего месяца)			20,23,25,26,28,29,44	70
5	Начислена сумма оплаты за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцем			97	70
6	Начислена сумма оплаты отпусков работникам за счет средств образованного в  установленном порядке резерва  на эти цели			96	70
7	Начислена сумма оплаты учебных  отпусков в соответствии с законодательством			20,23,25,26,28,29,44	70
8	Начислены доходы работникам организации от участия в уставном фонде			84	70
9	Начислены премии рабочим, руководителям, специалистам и служащим за производственные результаты и вознаграждение по итогам работы			20,23,25,26,28,29,44	70
110	Удержания из заработной платы
	Суммы подоходного налога			70	68
	За допущенный брак			70	28
	Суммы по исполнительным документам			70	76
	Суммы недостач, растрат, хищений			70	73
	Подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки			7 0	71
11	Выплачено в погашение задолженности  по оплате труда
	Из кассы			70	50
	Перечислено с расчетного счета			70	51
12	Начислен единый социальный налог:
	Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФСС (2,9 %)			20	69-1
	Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФБ (20 %)			20	69-2.1
	Начислены взносы по страховой части  трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в ФБ (8 %)			69-2.1	69-2.2
		Начислены взносы по накопительной  части трудовой пенсии зачтены в  счет уплаты ЕСН в ФБ (6 %)	69-2.1			69-2.3
		Начислен ЕСН с заработной платы  работников в части, подлежащей перечислению в ТФОМС (2 %)	20			69-3.1
		Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФФОМС (1.1 %)	20			69-3.2
13		Перечислены налоги с расчетного счета:
		Перечислен ЕСН в ФСС	69-1			51
		Перечислены авансовые взносы по страховой  части трудовой пенсии	69-2.2			51
		Перечислены авансовые взносы по накопительной части трудовой пенсии	69-2.3			51
		Перечислен ЕСН в ТФОМС	69-3.1			51
		Перечислен ЕСН в ФФОМС	69-3.2			51
		Перечислен ЕСН в ФБ	62-2.1			51
		Перечислен налог на доходы с  физических лиц	68-1			51

 

1.5. Расчет отпускных

Поправки в Трудовом кодексе РФ, которые 6 октября 2006 года вступили в силу, в числе прочего затронули порядок расчета отпускных. Главное новшество – их размер зависит от заработка сотрудника за последние 12 месяцев.

Наиболее важные изменения, непосредственно влияющие на размер отпускных, связаны с увеличением расчетного периода с 3 до 12 календарных месяцев. Это с одной стороны, добавило работы бухгалтерам, а с другой – позволило равномерно учесть все выплаты, которые не имеют постоянного характера (сверхурочные, ночные, за работу в выходные и праздничные дни, премии и т.д.).

Произошло изменение, связанное со снижением размера среднемесячного числа календарных дней (с 29,6 на 29,4). Оно носит во многом технический характер и призвано, прежде всего, уточнить этот коэффициент в связи с увеличением количества нерабочих праздничных дней. Впрочем, такое «техническое» новшество приведет к небольшому, но все же увеличению размера отпускных.

 

 

Впрочем, изменение не заставили себя ждать долго, Правительство РФ Постановлением от 24.12.2007 N 922 утвердило новый порядок исчисления средней заработной платы.

Отметим, что точно  такие же изменения коснулись  и порядка расчета компенсаций  за неиспользованный отпуск.

Порядок расчета отпускных  зависит от того, полностью ли отработан  расчетный период. Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП : 12 мес. : 29,4 дн. * Д, где      

О – сумма отпускных;

ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период;

Д – количество календарных  дней отпуска.

Однако такая ситуация будет скорее редкостью. В течение 12 месяцев сотрудник мог быть в отпуске, болеть, не работать из-за простоя или находиться в командировке. Это время исключается из расчетного периода (п. 5 Положения, утвержденного  постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»). Начисления за эти периоды также не учитываются при расчете отпускных. Перечень наиболее распространенных выплат, как включаемых, так и не включаемых в заработок сотрудника при исчислении отпускных (см. табл. 1.3.)

 

 

 

 

Таблица 1.3. Перечень наиболее распространенных выплат

Выплаты, учитываемые при расчете  отпускных	Выплаты, не учитываемые при расчете  отпускных
- з/пл всех видов;	- отпускные;
- надбавки, доплаты к тарифным ставкам;	- пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
- выплаты, связанные с условиями  труда, в том числе повышенная  оплата труда на тяжелых работах, работами с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие, праздничные дни, оплата сверхурочной работы;	- оплата дополнительных выходных  дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- премии и вознаграждения, включая  вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;	- разовые премии, выплаченные работниками к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера;
- авторские гонорары сотрудников,  которые состоят в списочном составе редакции СМИ;	- начисления за время простоя  по вине работодателя или по  причинам, не зависящим от работодателя  и сотрудника;
- др. начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии.	- выплаты, полученные не в  качестве вознаграждения за труд (дивиденты, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т.д.)