Аудит денежных средств

 

 

     На  практике используют два ключевых метода расчета объема денежных потоков: прямой и косвенный.     

Прямой  метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. При  необходимости операции можно сгруппировать  по видам деятельности. Необходимые  данные для заполнения расчетной  формы можно получить из главной  книги и записей в регистрах бухгалтерского учета. Исходный элемент расчета — выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг). В Российской Федерации прямой метод положен в основу формы отчета о движении денежных средств, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением денежных средств. Расчет денежных потоков косвенным методом ведется от показателя чистой прибыли с соответствующими ее корректировками на статьи, не отражающие реальное движение денежных средств по отдельным счетам. Как уже отмечалось, не все хозяйственные операции, показываемые в бухгалтерских проводках и учитываемые при расчете прибыли, связаны с движением реальных денежных средств.

Следовательно, косвенный метод основан на анализе движения денежных средств по видам деятельности, так как показывает, где конкретно овеществлена прибыль предприятия или куда вложены «живые деньги».  Преимущество косвенного метода при использовании в оперативном управлении денежными потоками состоит в том, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и чистым оборотным капиталом. С его помощью можно выявить наиболее проблемные места в деятельности предприятия и разработать пути выхода из кризисной ситуации, что  иллюстрирует табл. 2.

Таблица 2. — Сведения об изменении статей собственного капитала, тыс. р.

Статья баланса	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение
Основные средства	60775	69132	74996	14221
Запасы	18793	31500	84171	65378
Дебиторская задолженность	16402	16703	11919	–4483
Кредиторская задолженность	870	5399	67066	66196
Краткосрочные кредиты и займы	95132	11000	81739	–13393
Долгосрочные кредиты и займы		107782	21974	21974

 

Обобщающая информация о движении денежных средств косвенным методом на предприятии представлена в табл. 3.

Расчет величины чистого денежного потока косвенным методом представлено в табл. 3.

 

 

 

 

 

Таблица 3.— Величина чистого денежного потока, тыс. р.

Показатели	Сумма
Чистая прибыль (убыток)	225
Дебиторская задолженность	–4483
Запасы	65378
НДС по приобретенным ценностям	392
Кредиторская задолженность	66196

 

По итогам отчетного периода ООО «PROFF-СТАЛЬ» получили прибыль в размере 225 тыс. р. Активация производственной деятельности потребовала дополнительного отвлечения денежных средств в материально-производственные запасы 65378 тыс. р., дебиторская задолженность снизилась на 4483 тыс. р. Рассматривая влияние динамики показателей пассива баланса на денежный оборот, можно заметить, что организации потребовались дополнительные заимствования. Так, на конец отчетного периода наблюдается увеличение по статье долгосрочные кредиты и займы на 21974 тыс. р., а по статье краткосрочные кредиты и займы уменьшение на 13393 тыс. р.

При расчете прямым методом мы видим трансформацию расчета балансовой прибыли с учетом реального движения денежных средств. Так из таблицы 1. мы видим, что денежные средства возросли в 2011г. и составили 7010 тыс. р., но в 2012г. уменьшились на 6223 тыс. р. и составили 787 тыс. р. Это может быть вызвано тем, что организация в 2011 г. вложила денежные средства в заготовление запасов, улучшение производства. Косвенный метод отвечает на вопрос, почему чистая прибыль отличается от изменения денежных средств, а также характеризует причину изменения денежных средств. Так из табл. 3. также видно значительное увеличение запасов (на 65378 тыс. р.), чистой прибыли (на 225 тыс. р.)

 

 

3. Организация системы внутреннего контроля и ведения

бухгалтерского учета

Организационно - правовая форма предприятия — общество с ограниченной ответственностью. Регулирование деятельности этого предприятия осуществляется в рамках всего комплекса законодательных актов, распространяемых на предприятия данной организационно - правовой формы.

Организационная структура компании построена по линейно - функциональной системе управления. Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью эмитента, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор. Он самостоятельно решает текущие вопросы деятельности предприятия, имеет право первой подписи, осуществляет приём и увольнение работников. Директор несёт материальную и административную ответственность за достоверность данных бухгалтерского и статистического отчётов. В непосредственном подчинении Генерального директора находиться секретарь.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материалов, трудовых и финансовых ресурсов. Главный бухгалтер вырабатывает учетную политику предприятия, фиксирует все финансовые, кредитные и расчетные операции. Ему подчиняется заместитель главного бухгалтера, а также бухгалтерия предприятия, состоящая из 7 человек.

Отдел кадров, состоящий из 3 человек, занимается начислением заработной платы; обеспечивает предприятие необходимым количеством кадров руководителей, специалистов и рабочих требуемых профессий, специальностей и квалификаций; осуществляет эффективный подбор и расстановку кадров в соответствии с их деловыми и профессиональными качествами, а также участвует в формировании и развитии стабильного трудового коллектива, создании благоприятного социально  психологического климата.

В организации разработано и утверждено положение о документообороте, график документооборота.

Согласно положению первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа
2. дату составления документа
3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
4. содержание хозяйственной операции
5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении
6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления
7. личные подписи указанных лиц

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным методом.

Для ведения бухгалтерского и налогового учета используется программа «1С: Предприятие». Для ведения складского и товарного учета используется специализированная программа на платформе Мiсrosоft Access.

Бухгалтерия обеспечена современными компьютерами на каждого сотрудника и принтерами.

Деятельность организации осуществляется Уставом.

Функции контроля возложены на главного бухгалтера и на заместителя главного бухгалтера.

В организации действует ревизионная комиссия, инвентаризационная комиссия.

Инвентаризация товаров, МПЗ и расчетов проводится 1 раз в год, основных средств — 1 раз в 3 года на основании п.8 приказа «Об учетной политике организации на 2013 год»

Офис-менеджер организует документооборот на предприятии.

Изучение и оценка надежности системы внутреннего контроля

Мы произвели оценку системы внутреннего контроля в организации ООО «PROFF-СТАЛЬ», результаты приведены в табл. 4.

Таблица 4. — Оценка эффективности СВК

Факторы	Возможная оценка		Оценка
	Критерии	Баллы
1. Организована ли служба внутреннего  контроля	нет	0
	имеется внутренний ревизор	1
	имеется ревизионная комиссия	2	2
	имеется служба внутреннего аудита	3
2. Обращается ли организация  за консультациями к налоговым органам, консультационным и аудиторским фирмам	нет	0
	отмечаются редкие случаи обращения	1
	широкая практика проведения консультаций	2	2
3. Имеются ли на предприятии  финансовые аналитики	нет	0	0
	да	1
4. Имеется ли инвентаризационная  комиссия	нет	0
	да	1	1

 

 

 

Продолжение табл. 4.

Факторы	Возможная оценка		Оценка
	Критерии	Баллы
5. Определены ли сроки проведения  инвентаризации в приказе об учетной политике, как часто проводятся инвентаризации	не определены	0
	определены, проводятся в конце года	1	1
	определены, проводятся в течение года	2
6. Имеется ли комиссия по приемке  ОС, устанавливающая сроки полезного использования	нет	0
	утверждена руководителем и действует	1	1
7. Определен ли круг материально  – ответственных лиц, обеспечивающих сохранность имущества	не определен	0
	определен формально	1	1
8. Определен ли круг лиц, обеспечивающих  сохранность активов	не определен	0
	определен формально	1	1
9. Заключены ли договоры о  полной материальной ответственности	нет	0
	да	1	1
10. Действует ли конкурсная основа, тестирование, собеседование при приеме на работу бухгалтера	нет	0
	да	1	1
11. Проводятся ли мероприятия  по обучению и повышению квалификации  учетных работников	нет	0	0
	да	1
12. Имеется ли в организации  архив для хранения бухгалтерских  документов	нет	0
	да	1	1
13. Контролируется ли своевременность  начисления налогов	нет	0
	да	1	1
14. Созданы ли условия для  сохранности документов	условия недостаточны	0
	условия достаточны	1	1
15. Оценка используемого программного  обеспечения
15.1.Используемая бухгалтерская  программа лицензирована	нет	0
	да	1	1
15.2. Соответствие алгоритма автоматизированного расчета действующему законодательству	нет	0
	да	1	1