Аудит денежных средств

Введение

Современная экономика любого государства представляет собой  широко разветвленную сеть сложных  отношений миллионов входящих в  нее хозяйствующих субъектов  между собой, а также с внешними агентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты  и платежи, в процессе которых  удовлетворяются взаимные требования и обязательства.

С помощью потока денег  в наличной и безналичной формах денежного оборота, как совокупности всех платежей, обеспечивается реализация валового продукта, использование национального  дохода и все последующие распределительные  процессы в экономике.

Денежные  средства характеризуют начальную  и конечную стадии кругооборота хозяйственных  средств, скорость движения которых  во многом определяется эффективность  всей предпринимательской деятельности.  Объемом имеющихся у предприятия  денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик  его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом  оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной  способностью выступать средствам  платежа по обязательствам предприятия. Поэтому искусство управления денежными  потоками заключается не в том, чтобы  накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в  стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому  очередному платежу предприятия  по своим обязательствам обеспечивалось  поступление денег от покупателей  и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Каждое  предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации  денежных расчетов,  их учета, контроля за рациональным их использованием, поскольку  денежная стадия кругооборота средств  играет огромную роль в хозяйственной  жизни предприятия любой формы собственности. Следовательно, аудит играет важную роль в повышении экономической устойчивости предприятия.

Цель курсовой работы –  формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и устранение ошибок, выявленных в ходе аудита.

Исходя из цели, поставим следующие задачи:

• Изучение теоретических основ аудита денежных средств
• Проведение аудита денежных средств на предприятии
• Опираясь на результаты аудита сделать предложения по совершенствованию учета

Объектом исследования является ООО «Олваде» за период с 1.01.12г. по 31.12.12 г.

Предмет исследования –  банковские и кассовые документы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы  аудита денежных средств

1.1. Сущность денежных  средств

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных  операций и действий.

Деньги - особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления  роли всеобщего эквивалента. Они  являются самостоятельной формой меновой  стоимости всех других товаров, обеспечивающей связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.

В соответствии с экономической  теорией денежные средства выполняют 5 следующих функций:

1) являются мерой стоимости товаров;

2) используются для обмена товарной  продукции;

3) предназначены для накопления  капитала;

4) служат для образования сокровищ;

5) являются мировым эквивалентом.

Денежные средства предприятия  могут находиться в кассе (счет 50 "Касса"), на расчетных счетах в  банках (счет 51 "Расчетные счета"), на валютных счетах в банках (счет 52 "Валютные счета"), на специальных  счетах в банках (счет 55 "Специальные  счета в банках"). Они могут  быть зафиксированы в денежных документах (счет 50 "Касса"), находиться в пути (счет 57 "Переводы в пути") или  быть в виде финансовых вложений (счет 58 "Финансовые вложения"). Кроме  того, они могут числиться в  составе резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги (счет 59 "Резервы  под обесценение ценных бумаг").

Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются  в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности.

Под ликвидностью активов в бухгалтерском  учете понимают скорость их превращения  в денежные средства. Это понятие  особенно важно при ликвидации предприятия (иногда в связи с банкротством). Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они  являются абсолютно ликвидным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного  внимания: своевременного и надлежащего  оформления операций по их движению, повседневному  контролю их сохранности и целевого использования.

Формы денежных средств предприятия  за время финансового цикла показаны на рис. 1.

Рис. 1. Денежный цикл

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем и  главным бухгалтером предприятия  или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства  предприятия считаются недействительными  и не должны приниматься к исполнению.

В современных денежных системах различают три формы денежных средств:

металлические деньги;

казначейские и банковские билеты;

безналичные деньги.

Существует два вида денежных расчетов: наличным и безналичным  путем.

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется Центральным  банком Российской Федерации. В настоящее  время основным документом, регламентирующим наличное денежное обращение в Российской Федерации, является положение "О  правилах организации наличного  денежного обращения на территории Российской Федерации". Данное положение  определяет основные правила использования  организациями наличных денежных средств, в нем приведены рекомендации кредитным организациям по осуществлению  проверок соблюдения предприятиями  порядка работы с денежной наличностью, а также формы соответствующих  документов.

Положение "О безналичных  расчетах в Российской Федерации" устанавливает четыре формы безналичных  расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Расчеты платежными поручениями

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное  расчетным документом, перевести  определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. С их помощью  могут производиться перечисления денежных средств: за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды и др.

Аккредитивная форма расчетов

 

 

С точки зрения участников расчетов аккредитив - это форма  безналичного расчета, операции по которой  осуществляются с использованием расчетного документа, также называемого аккредитивом. Для ведения безналичных расчетов в форме аккредитива используется специальный банковский счет, на котором  организация резервирует средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты.

Расчеты чеками

Под чеком понимают ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное  распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы  чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления  чеков, чекодержателем - юридическое  лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся  денежные средства чекодателя.

Расчеты по инкассо используются, когда инициатива по перечислению денежных средств принадлежит их получателю. Согласно Положению о безналичных  расчетах эти расчеты представляют собой банковскую операцию, посредством  которой банк-эмитент по поручению  и за счет клиента на основании  расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика  платежа.

Аудит денежных средств является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

1. Денежные средства принадлежат  к числу наиболее подвижных  и легко реализуемых активов  (наиболее подвижный характер  в составе денежных средств  имеют наличные деньги);

2. Денежные операции носят  массовый и распространенный  характер;

3. Подвижность денежных  средств и массовость денежных  операций делают этот участок  хозяйственной деятельности предприятия  наиболее уязвимым с точки  зрения различных нарушений и  злоупотреблений.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде  нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности во всех существенных аспектах.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения операций на расчетном,  валютном и других счетах в  банках и бухгалтерский учет  этих операций;

- бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет  о движении денежных средств  (ф. N 4);

- налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте);

- приказ об учетной  политике организации;

- регистры синтетического  учета операций на счетах в  банке;

- первичные документы,  оформляющие операции по счетам  в банке.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций  по счетам в банке;

- применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств  на счетах в банке;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных  средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов  по операциям на счетах в  банке.

 

1.2. Нормативные документы, регулирующие учет и аудит денежных средств

Ведение бухгалтерского учета  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению (Закон «О бухгалтерском  учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  регулирующие движение денежных средств  целесообразно представить в  виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные  акты, указы Президента РФ и  постановления Правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета  в организации. К ним относятся:

-Гражданский кодекс РФ;

-Налоговый Кодекс РФ;

-Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учете". Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

-Указ Президента Российской Федерации от 18.08.1996  № 1212 (ред. от 25.11.2003) « О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения ».

2-й уровень: стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности. Учетный стандарт  можно определить как свод  основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать  закон о бухгалтерском учете  и отчетности. Единственным регулирующим  органом системы нормативных  документов является Министерство  Финансов РФ. К ним относятся: