Аудит денежных средств

Произведем соответствующие  расчеты:

(24/26)*100=92.3%

Оценка системы внутреннего  контроля оценивается как высокая, то есть эффективная.

Под уровнем существенности в аудиторской практике понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения. Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите" аудитор рассматривает  существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка  средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать  влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным  счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. Однако в самих стандартах не содержится четкого определения  количественного выражения уровня существенности: аудиторские организации  делают это самостоятельно. Максимальным предельным значением существенности определен размер показателя 20 - 25%. В настоящее время по проблеме оценки материальности (существенности) неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди отдельных  аудиторов нет единого мнения. Так, одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, а другим внушает опасения жесткость таких оценок. Аудиторы, однако, обычно обходятся без таких количественных оценок. Чаще всего считается, что  отклонение показателя до 5 % будет незначительным, а больше 10% - существенным.

На примере ООО «Олваде» рассчитаем уровень существенности. Для расчета уровня существенности составим таблицу 15.

Таблица 15. Расчет уровня существенности в ООО«Олваде» за 2012 г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применимое для уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	(702)	5	35
Выручка от реализации, без НДС	9426	2	189
Валюта баланса	23601	2	472
Собственный капитал	11453	10	1145
Общие затраты предприятия	(7679)	2	154

 

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности за 2012 г. Показатели в столбец 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются постоянно. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(35+189+472+1145+154)/5 = 399тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(399-35)/ 399*100% = 91 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1145-399)/ 399*100% = 187 %

Поскольку значения 4 877,2 и 50 279,38 отличаются от среднего существенно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое значение составит:

(189+472+154)/3 = 272тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 280 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(280-272)/280*100%=2,86%, что находится в пределах допустимого (до 30%).

Затем распределим округленный  уровень существенности по элементам  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в таблицах. (Приложение 1и 2)

Уровень существенности распределяем по бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, для того чтобы определить на какую сумму  может быть максимальное отклонение по каждой из статей, и при этом отчетность будет считаться достоверной. Распределение  производим пропорционально доли занимаемой данной статьей к общей сумме  статей. При этом для распределения  уровня существенности по бухгалтерскому балансу уровень существенности поделим пополам для актива и  для пассива баланса. В отчете о прибылях и убытках за 100% возьмем  выручку от продажи товаров.

Далее необходимо рассчитать аудиторский риск. Найдем его по формуле: АР=НР+РН+РСК, где НР – неотъемлемый риск, РН – риск необнаружения, РСК  – риск системы контроля.

Риск системы контроля по данным таблицы 14 равен:

(2*100)/26=7.69

Неотъемлемый риск рассчитаем исходя их следующей таблицы.

 

 

 

 

Таблица 16 – «Расчет неотъемлемого риска»

N	Факторы риска	Ответ
		Да	Нет
1	Характер бизнеса клиента не ведет к увеличению риска	*
2	Внешняя среда не ведет к увеличению риска		*
3	Качество управления не ведет к  увеличению риска	*
4	Деятельность устойчива	*
5	Необходимы существенные кредиты  или инвестиции		*
6	Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей  деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива).	*
7	Оборотный капитал достаточен. Ликвидность  велика.		*
8	Текущая ликвидность близка к нормативу	*
9	Вероятность банкротства низкая или  отсутствует	*
10	Вся продукция рентабельна, случаев  реализации ниже себестоимости не отмечается.		*
11	Доля дебиторской задолженности  в текущих активах низкая, либо период оборота составляет меньше месяца	*
12	Уровень чистых активов высокий  и стабильный	*
13	Рентабельность финансовых вложений выше, чем рентабельность функционирующего капитала, (активов за минусом финансовых вложений).
14	Состояние системы бухгалтерского учета хорошее.	*

 

Неотъемлемый риск равен: (100*4)/14=30.77

Риск необнаружения также  рассчитаем исходя из данных таблицы.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 17 - «Расчет риска необнаружения»

№	Вопрос	Ответ
		Да	Нет
1	Данный клиент является для Аудитора новым	*
2	Для проведения аудиторской проверки клиента рабочая группа сформирована в прежнем составе		*
3	Техническое оснащение аудиторской  группы полностью соответствуют  объему и характеру работ	*
4	Методологическое обеспечение  проведения аудита полное (обеспечение  в требуемом объеме)	*
5	Информационное обеспечение проведения аудита присутствует в полном объеме		*
6	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент имеется  у всех аудиторов группы	*
7	Планирование предстоящей проверки было выполнено в полном объеме	*
8	Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета  не позволяет получить существенную информацию	*
9	Существует полная  психологическая  совместимость членов аудиторской  группы, группа не раз работала в  таком составе	*
10	Условия работы аудиторской группы у клиента способствуют более  качественному выполнению работ	*

 

Риск необнаружения равен: (100*2)/10=20

Далее рассчитаем аудиторский  риск: 7.69*20*30.77=4.7%

Величина аудиторского риска  не должна превышать 5%, то есть можно  считать полученный уровень аудиторского риска(4.7%) приемлемым.

Следующим этапом планирования является составление плана и  программы аудита.

Следующим этапом планирования является составление плана и  программы аудита.

Общий план аудита

Проверяемая организация -  ООО «Олваде»

Период аудита  - 1.01.2012г.-31.12.2012г.

Сроки проведения аудита – 1.11.2012г.- 30.11.2012г.

Количество человеко-часов -  40

Руководитель аудиторской  группы – Алырчикова М.И.

Состав аудиторской группы – Алырчикова М.И.

Планируемый аудиторский  риск - 4.7%

Планируемый уровень существенности – 280 тыс. руб.

Таблица 18. -«Общий план аудиторской проверки учета денежных средств»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Примечание
1	Проверка учетной политики в  разрезе темы "Денежные средства"	4.11-5.11	Алырчикова М.И.
2	Проведение аудита кассы	11.11-14.11	Алырчикова М.И
3	Проведение аудита расчетного счета	18.11-20.11	Алырчикова М.И
4	Оформление результатов аудита	21.11-22.11	Алырчикова М.И

 

Программа аудита

Проверяемая организация -  ООО «Олваде»

Период  аудита  - 01.01.2012г.-31.12.2012г.

Сроки проведения аудита -1.11.12г.-30.11.2012г.

Количество человеко-часов -  40

Руководитель аудиторской группы – Алырчикова М.И.

Состав аудиторской группы – Алырчикова М.И.

Планируемый аудиторский  риск - 4.7%

Уровень существенности – 280 тыс.руб.

Таблица 19.- «Аудиторская программа»

№ п/п	Аудиторские процедуры по разделам учета	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1	Проверка учетной политики	4.11-5.11	Алырчикова М.И.	Учетная политика
2	Проведение аудита кассы	11.11-14.11	Алырчикова М.И.
2.1	Проверка организации хранения денежных средств в кассе	11.11-12.11	Алырчикова М.И.
2.2	Проверка соблюдения предприятием установленного лимита денежных средств  в кассе	11.11-12.11	Алырчикова М.И.	Кассовая книга
2.3	Правильность документального  оформления кассовых операций	12.11-13.11	Алырчикова М.И.	ПКО,РКО
2.3.1	Проверка приходных и расходных  кассовых ордеров на наличие всех реквизитов	12.11-13.11	Алырчикова М.И.	ПКО,РКО
2.3.2	Проверка журнала регистрации  ордеров. Все ли ордера зарегистрированы в журнале	12.11-13.11	Алырчикова М.И.	Журнал регистрации
2.3.3	Наличие и правильность ведения  кассовой книги	12.11-13.11	Алырчикова М.И.	Кассовая книга
2.4	Проверка отражения хозяйственных  операций по кассе на счетах бухгалтерского учета	13.11-14.11	Алырчикова М.И.	Анализ счета
3	Проведение аудита расчетного счета	18.11-20.11	Алырчикова М.И.
3.1	Правильность документального  оформления  хозяйственных операций по расчетному счету	18.11-20.11	Алырчикова М.И.	Выписки банка
3.2	Проверка отражения хозяйственных  операций по расчетному счету на счетах бухгалтерского учета	18.11-20.11	Алырчикова М.И.	Анализ счета
4	Оформление результатов аудита	21.11-22.11	Алырчикова М.И.

 

После составления плана  и программы аудита переходим  непосредственно к проведению аудита денежных средств в ООО «Олваде».

 

3.2. Аудит правильности  отражения бухгалтерского учета денежных средств

Аудит денежных средств на предприятии проведем за ноябрь 2012 года.

1.В учетной политике есть положения, касающиеся денежных средств организации. Приведем выдержки из учетной политики.

-Право подписи первичных документов предоставляется руководителю или должностным лицам им уполномоченным. Право подписи документов, по которым оформляются операции с денежными средствами предоставлено руководителю и лицам им уполномоченным.

-Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

-Все заключенные договоры в обязательном порядке подлежат проверки главным бухгалтером в части условий расчетов и налогообложения. Без подписи главного бухгалтера денежные, расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

-Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с планом-графиком проведения инвентаризации на текущий год. Сроки проведения инвентаризации: расчетов с банками – при получении последней по времени в отчетном году выписки банка; кассовой наличности – не реже 1 раза в квартал.

2. Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБРФ от 22.09.93 № 40.

Проверка кассы начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии  кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор  опечатывает их, чтобы предотвратить  возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка  денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы  по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также  дает расписку о том, что все приходные  и расходные документы включены им в отчет и  к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Далее кассир начинает группировку  наличных денег по соответствующим  купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации  проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.