Аудит денежных средств

-Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

-«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 года №154н( ред. от 24.12.2010);

-«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н(ред. от 08.11.2010);

3-й уровень: методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Минфина РФ и других  ведомств. Методические рекомендации  и инструкции призваны конкретизировать  учетные стандарты в соответствии  с отраслевыми и иными особенностями.  Они разрабатываются Минфином  РФ и различными ведомствами.

-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

-Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 года № 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

-«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18 применяется в полном объеме;

-Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года №14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании.

4-й уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия. Рабочие  документы самого предприятия  определяют особенности организации  и ведения учета в нем. Основными  из них являются:

-документ по учетной политике предприятия;

-утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

-графики документооборота;

-утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

-утвержденные руководителем формы внутренней отчетности

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учете";

- Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об аудиторской деятельности"

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении  денежных расчетов с населением»  от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

- Постановление Правительства  РФ «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»,  утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное Приказом МФ РФ  от 29 июля 1998 г. № 34н( ред. от 24.12.2010);

- Положение «О безналичных  расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом  МФ РФ от 31 октября 2000 г. №  94н;

- Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации,  утвержденный Письмом ЦБ РФ  от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред.  Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г.  № 49.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения кассовых, банковских  и расчетных операций, а также  бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной  политике организации;

- бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных  средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте);

- регистры синтетического  учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57; журналы регистрации  приходных и расходных кассовых  ордеров, платежных поручений;  кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы,  оформляющие операции с денежными  средствами - отчеты кассира с  приложенными первичными документами  (приходные и расходные кассовые  ордера, платежные ведомости, квитанции  и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым  и валютным счетам с приложенными  первичными документами (счета,  платежные поручения, платежные требования-поручения, ) и др.

1.3. Методические особенности проведения аудита денежных средств

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень  узок – это приходные и расходные  кассовые ордера, кассовая книга. С  другой стороны, кассовые операции связаны  практически со всеми остальными разделами учета, например с продажами, расчетами с подотчетными лицами и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Кассовые операции по приему и списанию денег в расход изучают  по всем документам, приложенным к  кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При  аудите исследуются следующие формы  учетной документации по кассовым операциям: приходный кассовый ордер, расходный  кассовый ордер, журнал регистрации  приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, отчеты кассира, документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50, главная книга, балансы на соответствующие даты, отчеты о движении денежных средств и др.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций аудитор должен спланировать эту  проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будет  просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться  неоднократно, но каждый раз аудитор  выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление  одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа  аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей  в кассе предприятия. С помощью  специально составленного вопросника аудитор определяет состояние внутреннего  контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений  места, планирует состав основных контрольных  процедур. Признаками отсутствия или  недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в  кассе предприятия служат:

• Отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы
• Отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок
• Наличие признаков формального проведения ревизий кассы (назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц и т.п.)
• Отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя
• Отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве  случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в  вопроснике полученный ответ, номер  процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен так, что, если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса». (см

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них  проставляются должность, ФИО лица с которым будет проведена  беседа. Результаты опроса ответственных  лиц могут не совпадать. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором  вопросы также свидетельствуют  о слабых сторонах внутреннего контроля. По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о  состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Ответы на вопросы позволяют аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право  сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента  не соблюдается, а порядок ведения  кассовых операций нарушается. По результатам  опроса, а также непосредственного  наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы  у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав аудиторских  процедур.

Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии  кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор  опечатывает их, чтобы предотвратить  возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка  денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы  по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также  дает расписку о том, что все приходные  и расходные документы включены им в отчет и  к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Далее кассир начинает группировку  наличных денег по соответствующим  купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации  проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.

При инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей  в кассе: ценных бумаг, денежных документов. Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в  кассе сопоставляются с данными  об их остатках, зафиксированными в  бухгалтерском учете. Выявленные в  ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются  по приходному кассовому ордеру в  доход организации (Дт 50  Кт 91), и  данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут быть результатом  умышленных действий (неучетные средства) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому  аудитор должен объективно оценить  ситуацию и определить правильную формулировку для акта проверки.

Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача денег  может быть погашена кассиром путем  внесения недостающей суммы в  кассу организации. Данная операция должна быть также оформлена приходным  кассовым ордером и записана в  кассовой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении  значительных недостач вследствие злоупотреблений  аудитор может рекомендовать  руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности  и передать дело следственным органам.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор  оформляет актом по типовой форме  № ИНВ – 15, который кроме аудитора подписывают кассир и главный (старший) бухгалтер проверяемого экономического субъекта. Этот акт является письменным аудиторским доказательством, и  его данные необходимы аудитору в  дальнейшем при проверке полноты оприходования и  правильности списания денежных средств по кассе.

При проверки кассы аудитору необходимо также выяснить: заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности или имеется  ли в личном деле кассира обязательство  о материальной ответственности; соответствует  ли помещение кассы требованиям, установленным для работы кассира; обеспечены ли охрана кассы и сохранность  денег при доставке из банка и  во время выдачи заработной платы; имеется  ли для хранения денег и других ценностей  в кассе сейф или  несгораемый шкаф; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам; проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты по таким  проверкам.

Затем аудитор переходит  к проверке правильности документального  оформления операций. Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных  документах отсутствуют подписи  ответственных лиц, вносивших деньги  в кассу или получивших из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие  документы считаются недействительными, а проверенные по ним операции необоснованными.  Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру организации с целью принятия оперативных мер. На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера