Аналіз і контроль виробничих витрат

Завдання аналізу :

1. Оцінка виконання плану вцілому за виробничою собівартістю по підприємству,
2. Визначення причин відхилень фактичних затрат від нормативних як в розрізі статтей витрат так і окремих статей виробництва цукру,
3. Пошук резервів зниження собівартості (оптимізація структури) і розробка заходів щодо їх впровадження.

Взаємозв’язок обліку витрат виробництва, об’єктів калькулювання і калькуляційних одиниць дозволяє розглядати облік витрат виробництва як процес, що відбувається окремо від процесу калькулювання собівартості продукції, оскільки між ними існує часовий розрив.

При аналізі витрат виробництва та оцінці їх стану і динаміки використовуються такі показники: абсолютна сума витрат, рівень витрат, темп зміни рівня витрат, абсолютна сума економії (перевитрат) витрат, відносна економія (перевитрати) витрат, структура витрат.

Витрати виробництва виражаються абсолютною сумою і рівнем, які вираховуються по відношенню до товарообігу.

Абсолютна сума витрат виражає витрати на реалізацію товарів. Цей показник використовується головним чином при розрахунках визначення прибутку від реалізації товарів та рівня витрат. Із зростанням обсягу виробництва витрати по більшості статей витрат обігу також зростають. Оскільки абсолютна сума витрат обігу залежить від обсягу виробництва, показник витрат в абсолютній сумі є непридатним для оцінки господарської діяльності підприємства за різні періоди. Тому при економічному аналізі зявляється необхідність застосування відносного показника- рівня витрат.

Відносний рівень витрат є якісним показником. Зниження цього показника означає економію, підвищення – подорожчення виробництва.

Частка ринку цукру становить 20-25% від світового виробництва. І навіть незначні зміни у виробництві можуть призвести до значних коливань пропозиції на вільному ринку. Це одна з головних причин нестабільності цін на цукор, притаманної цьому ринку. Основні індикатори цін на вільному ринку цукру - ціни основних контрактів та біржові котирування.

Для характеристики витрат в економічному аналізі використовують також показник розміру зміни рівня витрат. Цей показник характерізує відносну величину зниження або підвищення витрат і визначається як різниця між рівнями витрат за різні періоди. Однак, розмір зміни не відображує інтенсивності (зниження, підвищення) рівня витрат, оскільки при різних рівнях витрат виробництва розмір зниження може бути однаковим.

Для оцінки інтенсивності зниження (підвищення) рівня витрат використовують показник темпу зміни рівня витрат . Цей показник вираховується шляхом ділення розміру зміни на базисний рівень витрат.

В аналізі використовується показник абсолютної суми зниження (економії) витрат. Вона визначається як різниця сум витрат за звітом і за планом, або порівняно із звітом попереднього періоду.

Відносне відхилення являє собою суму відносної економії або перевитрат. Фактичний рівень витрат обігу нижче планового, тому розраховуємо показник відносної економії витрат обігу по відношенню до встановленого планового кошторису за формулою:

Ево = ( Рф*(Рвп-Рвф))/100  (3.1)

де, Рф-фактичний обсяг реалізації товарів в періоді, що розглядаеться;

     Рвп-плановий рівень витратоємності у звітному періоді;

     Рвф-фактичний рівень витратоємності в звітний період.

По відношенню до минулого року відносне відхилення являє собою перевитрати і розраховується за формулою:

Пво=(Рф*(Рвф-Рвп))/100  (3.2)

Рівень витрат  складаеться під впливом сукупності різних факторів. Вони діють як на підвищення, так і на зниження витрат цукрової промисловості і підприємств. Всі фактори здійснюють прямий або опосередкований вплив на рівень та структуру витрат торгівлі цукром через наступні показники:

Продуктивність праці робітників, від якої залежить рівень витрат живої праці на одиницю продукції;

Ефективність використання матеріальних засобів, від якої залежить рівень витрат на утримання та амортизацію будівель, приміщень, машин, інвентаря.

На рівень груп витрат, які визначають загальний рівень витрат, в свою чергу діє багото факторів: ефективність управління і якість планування діяльності підприємства, якість праці робітників і ефективність матеріального стимулювання, обся виробництва книжкової продукції і попиту покупців, кількісна і якісна відповідність товарної пропозиції попиту покупців, швидкість обігу товарних запасів, розмір і структура товарообігу, рівень цін на продукцію, рівень тарифів за послуги інших галузей народного господарства, транспортні послуги і т.п., стан і структура основних фондів, ревень механізації процесів та фондоозброєність праці , розмір і раціональність тереторіального розміщення підприємств.

Оскільки найбільшу питому вагу в собівартості промислової продукції займають витрати на сировину і матеріали, то загальна сума витрат виробництва (рис.3.1) залежить від об'єму виробництва продукції, її структури і зміни питомих витрат на окремі вироби.

Рис 3.1. Блок-схема системи чинника прямих матеріальних витрат.

Питомі матеріальні витрати залежать від кількості (маси) витрачених матеріалів на одиницю продукції і середньої ціни одиниці матеріалів.

Розрахунок впливу даних чинників проводиться способом ланцюгових підстановок.

Загальна сума матеріальних витрат залежить від :

• обсягу виробництва;
• структури;
• нормативних витрат.

Загальна залежність матеріальних витрат становить добуток нормативів витрат і ціни одиниці витрат:

МЗ=М(N)*M(Ц)  (3.3)

де МЗ –матеріальні затрати,

М(N) фактор норм,

М(Ц) –фактор цін .

Витрати на заробітну плату виробничих робітників відображаються безпосередньо в статтях витрат. Заробітна платня допоміжних робітників в основному відображається на статтях витрат за змістом і експлуатації устаткування, заробітна плата службовців  входить до складу цехових і загальнозаводських витрат. Заробітна плата робочих, зайнятих в допоміжному виробництві, входить в собівартість пари, води, електроенергії і впливає на собівартість товарної продукції не прямо, а побічно, через ті комплексні статті, на які віднесена витрата пари, води і електроенергії.

Тому аналіз заробітної платні перш за все проводиться по загальному фонді і фондам окремих категорій промислового-виробничого персоналу підприємства, незалежно від того, в яких статтях відображена ця зарплата. Після виявлення причин, які викликали зміну (відхилення) фондів заробітної плати окремих категорій працівників, можна визначити, якою мірою ці відхилення вплинули на різні статті собівартості продукції. Відхилення від плану фондів заробітної платні необхідно скорегувати на відсоток виконання плану випуску продукції, обчислити відносне відхилення від планової  заробітної платні. При цьому треба враховувати, що підвищення випуску продукції робить вплив на заробітну платню не всіх категорій працівників. Якщо ж враховувати і ті обставини, що фонд заробітної платні промислово-виробничого персоналу змінюється пропорційно об'єму продукції,що випускається, тільки по робітниках-відрядниках, то відносна економія не може бути обчислена по фонду заробітної платні  службовців, учнів і персоналу охорони.

Загальна сума прямої зарплати залежить від об'єму виробництва товарної продукції, її структури і рівня витрат на окремі вироби, які, у свою чергу, залежать від трудомісткості і рівня оплати праці .

Зниження собівартості продукції багато в чому визначається правильним співвідношенням темпів зростання продуктивності праці і зростання заробітної платні. Зростання продуктивності праці повинне випереджати зростання заробітної платні, забезпечуючи тим самим зниження собівартості продукції.

При аналізі чинників зміни зарплати можна використовувати дані «Акту впровадження науково-технічних заходів», де показується економія зарплати за рахунок упровадження кожного заходу.

Непрямі витрати собівартості продукції представлені наступними комплексними статтями: витрати на зміст і експлуатацію устаткування, загальновиробничі і загальногосподарські витрати, комерційні витрати. Аналіз цих витрат проводиться шляхом порівняння фактичної їх величини на гривну товарної продукції в динаміці за 5-10 років, а так само з плановим рівнем звітного періоду. Таке зіставлення показує, як змінилася їх частка у вартості товарної продукції в динаміці і в порівнянні з планом, і яка спостерігається тенденція – зростання або зниження.

В процесі подальшого аналізу з'ясовують причини, що викликали абсолютні і відносні зміни витрат. По своєму складу це комплексні статті і полягають вони, як правило, з декількох елементів витрат.

Витрати за змістом і експлуатації машин і устаткування включають амортизацію машин і технологічного устаткування, витрати по їх змісту, витрати по експлуатації, витрати по внутрішньому переміщенню вантажів, знос ТМЦ і ін. Деякі види витрат (наприклад амортизація) не залежать від об'єму виробництва продукції і є умовно-постійними. Інші повністю або частково залежать від його зміни і є умовно-змінними.

Для перерахунку планових витрат на фактичний випуск продукції використовується наступна формула:

Зськ = Зпл (100 ТП% * Кз)/100                 (3.4)

де Зськ – витрати, скоректовані на фактичний випуск продукції;

Зпл – планова сума витрат по статті;

ТП% - перевиконання (недовиконання) плану по випуску товарної продукції %;

Кз – коефіцієнт залежності витрат від об'єму виробництва продукції.

При випуску одного виду продукції собівартість одиниці цієї продукції є показником рівня і динаміки витрат на її виробництво.

Показник витрат на 1 грн. товарної продукції визначається виходячи з рівня витрат на виробництво товарної продукції по відношенню до вартості продукції в оптових цінах підприємства. Показник витрат на 1 грн. товарної продукції не тільки характеризує планований рівень зниження собівартості, але і визначає також рівень рентабельності товарної продукції. Його величина залежить як від зниження собівартості продукції, так і від зміни оптових цін, асортименту і якості продукції.

В плані витрати розраховуються на плановий об'єм і асортимент продукції, але фактичний її асортимент може відрізнятися від планового. Тому планове завдання по витратах на 1 грн. продукції перераховується на фактичний асортимент і потім вже зіставляється з даними про витрати на 1 грн. продукції.

 

 

3.2 Загальний та факторний аналіз виробничих витрат на ЗАТ «Новомиргородський цукор»

 

На підприємстві ЗАТ «Новомиргородський цукор» формування витрат відбувається за попроцесною системою і розраховується за допомогою методу повної собівартості.

Сиситема обліку затрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції на підприємстві не повною мірою відповідають вимогам управління затратами і не сприяють пошукам резервів зниження собівартості.

Основна перевага даного методу заключається в тому, що він дозволяє регулювати величину звітнього прибутку, змінюючи графік виробництва чи величину базового обсягу виробництва, що взятий для розрахунку коефіцієнта розподілу постійних загально виробничих витрат. За рахунок цього можна в певній мірі управляти фінансовим результатом поточного періоду.

Попроцесний метод калькулювання собівартості використовується в виробництві з коротким, але закінченим технологічним циклом, яким і є досліджуване мною підприємство. Продукція, що випускається, цукор –однорідна по вихідному матеріалі і характерові обробки.

Облік витрат при попроцесним методі здійснюється по стадіях (фазам) виробничого процесу.

Згідно Ф.2 “Звіт про фінансові результати” можна провести аналіз витрат виробництва на підприємстві.

У порівнянні з 2005 р. у 2006 р. витрати виробництва збільшилися:

• Адміністративні на 98 тис.грн
• Інші операційні витрти на 273 тис.грн

Також проведемо аналіз витрат на виробництво по елементам операційних витрат.

Аналіз витрат на виробництво ЗАТ «Новомиргородський цукор»у 2006 р. наведено в таблиці 3.1.

 

Таблиця 3.1

Аналіз витрат на виробництво ЗАТ «Новомиргородський цукор»у 2006 р.

Показник	2005 рік		2006 рік		Відхилення
	сума, тис.грн	% до загальної суми	сума, тис.грн	% до загальної суми	Сума, тис.грн	% до загальної суми
Витрати на виробництво:
Матеріальні витрати	24675,00	81,85	38886,00	83,44	14211,00	1,59
Амортизація ОЗ	1943,00	6,45	1767,00	3,79	-176,00	2,65
Витрати на оплату праці	1592,00	5,28	3178,00	6,82	1586,00	1,54
Відрахування на соціальні заходи	606,00	2,01	1170,00	2,51	564,00	0,50
Інші витрати	1330,00	4,41	1603,00	3,44	273,00	0,97
Разом	30146	100	46604	100	16458	-