Анализ показателей бухгалтерского баланса

 

Муниципальное унитарное  предприятие «Тапхар» оказывает  следующие виды коммунальных услуг:

• тепло-, энергоснабжение всех потребителей пос. Тапхар;
• обеспечение холодной водой потребителей с. Иволгинск и пос. Тапхар;
• прием сточных вод от потребителей пос. Тапхар;
• техническое обслуживание жилья;
• доставка воды в водораздаточные будки в с. Иволгинск.

В пос. Тапхар с октября 2001г. установлены 4 котла «Браткс-1м» с производительностью 6,6т.гкал, которые полностью обеспечивают потребность в теплоэнергии потребителей поселка. Очистные сооружения строились для производительных нужд ЗАЗа и на сегодняшний день используются на 38 %, при мощности 280м3/сутки, на очистку поступает 105 м3/сутки.

С 1 июля 2003г. введенный  в эксплуатацию водопровод «Тапхар - Иволгинск» передан в эксплуатацию в МУП «Тапхар». При строительстве  водопровода не была проведена реконструкция  существующей системы водоснабжения, которая эксплуатировалась с 70-х  годов. За это время трубы пришли в негодность, происходили порывы, создавались аварийные ситуации, в результате чего произошли потери воды, которые составили 80 т.м3.

Доставка воды является убыточным видом деятельности, т.к. тариф составляет 134,32 руб./м3., а утвержденный тариф для населения – 52 руб./м3. Разницу возмещает местный бюджет при утвержденном плане финансирования за 2005г., сумма финансирования составила 1 130 тыс. руб. Фактически же профинансировано 754 тыс. руб. Таким образом, МУП «Тапхар» на протяжении трех последних лет деятельности получает убытки.

Анализ основных показателей МУП «Тапхар» будет построен на основании бухгалтерского баланса (Форма №1) за 2003-2005гг., которые указанны в приложении 1, 2, 3. 

Бухгалтерский  баланс  служит  индикатором  для  оценки  финансового  состояния  предприятия. Итого  баланса  носит  название  валюты  баланса  и  дает  ориентировочную  сумму  средств,  находящихся  в  распоряжении  предприятия (35; с. 187). 

Для  общей  оценки  финансового  состояния  предприятия  составляют  уплотненный  баланс,  в  котором  объединяют  в  группы  однородные  статьи.  При  этом  сокращается  число  статей  баланса,  что  повышает  его  наглядность  и  позволяет  сравнивать  с  балансами  других  предприятий (40; с. 95).

Уплотненный баланс можно  выполнять  различными  способами.  Допустимо  объединение статей  различных  разделов, как указано в приложении 4, таб. 2.1. Логика такого представления баланса состоит в том, что в начале баланса размещаются статьи, используемые для оценки и анализа платежеспособности – одной из основных характеристик текущего финансового состояния. Тем самым как бы подчеркивается определенная приоритетность и значимость этого раздела оценки финансовой деятельности.

Предварительную  оценку  финансового  состояния   предприятия  можно  сделать на  основе  выявления «больных»  статей  баланса,  которые  можно условно  подразделить  на  две  группы (47; с. 426):

• свидетельствующие  о  крайне  неудовлетворительной  работе  предприятия  в  отчетном  периоде  и  сложившемся  в  результате  этого  плохом  финансовом  положении: «Непокрытые  убытки»;
• свидетельствующие  об  определенных  недостатках  в  работе  предприятия,  которые  могут  быть  выявлены  по  данным  аналитического  учета: «Дебиторская  задолженность»,  «Кредиторская  задолженность».

Следующим шагом анализа  баланса является горизонтальный анализ. Он заключается в построении одной  или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами  роста (снижения) (49; с. 14). Степень агрегированности показателей определяется аналитиком. Как правило, берутся базисные темпы роста  за ряд лет (смешанных периодов), что позволяет анализировать не только изменения отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.

Один из вариантов  горизонтального  анализа МУП «Тапхар» приведен  в   приложении  5,  таб.  2.2. Ценность  результатов  горизонтального  анализа  существенно снижается  в  условиях  инфляции,  но  эти  данные  можно  использовать  при  межхозяйственных  сравнениях.

Цель  горизонтального  анализа  состоит в том,  чтобы  выявить  абсолютные  и  относительные  изменения  величин  различных  статей  баланса  за  определенный  период,  дать  оценку  этим  изменениям (46; с. 663).

Как показывают данные таб. 2.2, в 2003 г. общая стоимость имущества МУП «Тапхар» составила 8 393 тыс. руб. К 2004г. она уменьшилась и составила лишь 82,8 % от показателя 2003г. (6 953  тыс. руб.), а к 2005г. стоимость увеличилась на 16 %  по сравнению с 2004г., 96,1 % - по сравнению с 2003г. и составила 8 065,8 тыс. руб. Сравнительный анализ и конец 2005  года,  показал, что суммы стоимости имущества изменялись за счет таких статей, как:

основные средства (2004г. – 27,6%, 2005г. – 97,3%);

дебиторская и кредиторская задолженности соответственно: 2004г. -166,3%, 2005г. – 142,8%; 2004г. – 140,8 %, 2005г. - 170,1 %;

к 2005г. предприятие получает убыток в размере 3 192 тыс. руб., что по сравнению с предыдущими годами несравнимо (динамика - 1 131,9 %!), т.к. данный убыток не покрывается ни уставным капиталом ни добавочным, который появляется в 2004г. и составляет 1 155 тыс. руб. Особую роль в этой ситуации играет результат III раздела 2005г., который формируется под знаком минус (-1 696 тыс. руб.). Данный показатель уменьшает валюту баланса, а значит и общую стоимость имущества МУП.

Данные баланса говорят  о том, что, начиная свою деятельность, МУП сразу обратилось к помощи кредитования. К 2005г. увеличение кредиторской заложенности повлекло расширение производства (как и добавочный капитал). Но стоит отметить, что прирост статей: «запасы», «дебиторская задолженность» говорит об отрицательных моментах управления и всей деятельности предприятия в целом.

Дебиторская  задолженность  предприятия означает,  что часть  товаров отпущена покупателям  без  предварительного расчета, т.е.   по существу предприятие  предоставило покупателям  бесплатный кредит.  Задержка в  поступлении  средств от  нескольких крупных покупателей  может создать  серьезные финансовые  трудности предприятию,  так как его платежеспособность оказывается в  полной зависимости  от добросовестности покупателя.

Для  снижения дебиторской задолженности  предприятию  целесообразно совершенствовать систему расчетов с покупателями,  включая обязательный контроль за сроком образования дебиторской задолженности, оперативную работу с   задерживающему  оплату (телефонограммы,  официальные письма и т.д.), использование  системы скидок и др.

За рассматриваемый период  предприятие  получало убыток: в 2003г. сумма составила 1 019 тыс. руб., в 2004г. – 282 тыс. руб. (уменьшение на 72,3 %), в 2005г. – 3 192 тыс. руб. (резкое увеличение на 1 131,9 % или в 11 раз). Данные показатели говорят о состоянии предприятия близком к банкротству.

Большое  значение  для  оценки финансового  состояния  имеет  и  вертикальный (структурный)  анализ  актива  и  пассива баланса, который дает  представление финансового отчета в виде  относительных показателей. Цель  вертикального анализа заключается в расчете удельного веса  отдельных статей  в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального  анализа можно  проводить  межхозяйственные  сравнения  предприятий,  а  относительные  показатели  сглаживают  негативное влияние  инфляционных  процессов (49; с.14). В приложении 6, таб. 2.3 приведен структурный анализ МУП «Тапхар».

На основании данных таб.2.3 можно сделать выводы, что в активе баланса МУП снизилась доля внеоборотных активов и увеличилась  доля  оборотных, соответственно: 2003г. – 63,54%, 2004г. – 21,4 %, 2005г. – 18 % и 2003г. –37,14 %, 2004г. – 79%, 2005г. – 82,2%.

Данная ситуация может быть исправлена, если будет сформирована более мобильная структура активов, что улучшает финансовое  положение предприятия, т.к. способствует  ускорению оборачиваемости оборотных средств;  отвлечена часть текущих активов на  кредитование  потребителей товаров и прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственной программы.

Анализируя структуру пассива  баланса, следует отметить снижение доли капиталов и резервов с 51% до - 21%.  Отрицательной оценки заслуживает повышение доли кредиторской задолженности к 2005г. с 48,5 % до 121%. Если в 2003г. убытки составили 12,1% от общей стоимости имущества МУП, то к 2005г. – 39,6%, при этом нужно учесть, что доля капитала и резервов  в 2005г.  не покрыла показатели убытков.

Следующим шагом анализа  является сравнительный аналитический  баланс. В нем имеет смысл представить лишь основные разделы актива и пассива баланса. Сравнительный аналитический баланс характеризует как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей (49; с. 14).

В приложении 7, таб. 2.4 представлен сравнительный аналитический баланс за анализируемый период МУП «Тапхар».

На основе сравнительного баланса осуществляется анализ структуры  имущества. Структура стоимости имущества дает общее представление о финансовом состоянии предприятия. Она показывает долю каждого элемента в активах и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их в пассивах (49; с. 14).

Из таб. 2.4 видно, что имущество предприятия уменьшилось за исследуемый период  на 327,2  тыс. руб.,  или на 3,9 %. Данные изменения МУП «Тапхар» носят отрицательный характер, т.к. стоимость имущества любой организации должна расти (как растут ее доходы), но в нашем случае этого не произошло, основной причиной чего является убыток, получаемый на протяжении исследуемого периода.

На исследуемом предприятии произошло изменение структуры стоимости имущества в сторону увеличения удельного веса в нем оборотных средств на  3 570,8 тыс. руб., или на 45,7%. При этом удельный вес внеоборотных – уменьшился на 3 898 тыс. руб., или на 45,7 %. Данные изменения несут так же отрицательный характер, т.к. доля оборотных средств в балансе предприятия должна постоянно уменьшаться.

Далее наблюдается увеличение доли запасов МУП «Тапхар» на 106 тыс. руб., или на 1,6 %. Вместе с тем, дебиторская задолженность растет на 3 488 тыс. руб. или на 43,9 %. При этом денежные средства уменьшились на 1,2 тыс. руб. (0,02 %). Эти показатели говорят, что ресурсы, которые должны приносить прибыль лежат бременем в качестве указанных статей баланса предприятия, а сумма денежных средств ничтожно мала по сравнению с этими статьями.

Что касается  кредиторской задолженности, то абсолютный ее прирост  составил 5 686,8 тыс. руб., или 72,4 %.  При этом статья «капитал и резервы» снизилась на 6 014 тыс. руб. до отрицательного показателя (-1 696 тыс. руб.), или 72,4 %. Полученные убытки 2005г. не покрылись уставным и добавочным капиталами, а удельный вес кредиторской задолженности составил 121 %, или 9 761,8 тыс. руб. (снизился на 72,4 %).  Это неудовлетворительные показатели, которые означают, что имущество предприятия на 121 % зависит от внутренних долгов, а именно несет убытки, без последующего их покрытия ни капиталом, ни резервами, ни дополнительно привлеченными средствами. 

На основе сравнительного аналитического баланса за три года деятельности МУП наибольший рост отмечен  по следующим статьям:

дебиторская задолженность  – 237,5 % или в 11 раз по отношению  к валюте баланса;

оборотные активы – 216,6 %, или 11 раз по отношению к валюте баланса;

запасы – 119,2 %, или 0,3 раза по отношению к валюте баланса;

кредиторская задолженность  – 239,5 %, или 17 раз по отношению к  валюте баланса.

Указанные статьи баланса  являются наиболее ответственными и  значимыми для любого предприятия. Их динамика в сторону увеличения говорит лишь об одном – состояние предприятия, близкое к банкротству.

 Динамика не дает ответ на вопрос, насколько выгодно для инвестора вложение денег в данное предприятие, а лишь оценивает состояние активов и наличие средств для погашения долгов, как показано на рис. 1, 2.

 

              

Рис. 1. Структура активов баланса МУП «Тапхар»

Рис.2. Структура пассивов баланса МУП «Тапхар» 

На рис. 1 виден, рост показателя оборотных активов к 2005г., что говорит о низкой мобильности активов предприятия. Достаточно логичным выглядит на этом фоне рост кредиторской задолженности, отраженный на рисунке 2.

Анализ структуры баланса  МУП «Тапхар» был проведен путем формирования уплотненного, горизонтального, вертикального и сравнительного  аналитического балансов. Такое представление данных бухгалтерской отчетности дает более подробную информацию о финансовом состоянии предприятия, т.к. в указанных балансах отражается динамика, структура и суммовое изменение показателей.

Анализ показал, что  МУП «Тапхар» с 2003 по 2005гг. ведет  бесприбыльную деятельность и несет  убытки. Более того, привлеченные кредиторские средства, сформированный добавочный капитал не меняют положение дел, а  к 2005г. полученные убытки не были покрыты уставным и добавочным капиталами.

Доля оборотных средств  МУП с каждым годом увеличивается, а внеоборотных – уменьшается, что  говорит об отсутствии на предприятии  мер по продвижению своей деятельности, расширению круга клиентов.

Так же увеличиваются  с каждым годом запасы, дебиторская  задолженность, при этом сумма денежных средств – уменьшается. Возможно, предприятию необходимы меры совершенствованию  системы оплаты своих услуг, сокращению рассрочек платежей и работы с клиентами в целом.

Далее в дипломной  работе будет освещен анализ таких  показателей как ликвидность, оценка источников финансирования. Именно эти  показатели раскрывают резервы  деятельности любой организации.