Анализ показателей бухгалтерского баланса

Терминами статический  и динамический баланс мы обязаны  одному из самых известных бухгалтеров на протяжении всей истории нашей профессии - Эйгену Шмаленбаху (1873-1955). Статическая теория баланса так была названа им в целях противопоставления своего учения (динамической теории баланса) традиционным взглядам, наиболее ярким выразителем которых он считал последователя И.Ф. Шера (1846-1924) Генриха Никлиша (1876-1946) (45; c. 309).

В основе каждой из этих теоретических конструкций лежат  совершенно определенные взгляды на цель составления бухгалтерского баланса.

Идея статической теории - отражение кредитоспособности предприятия, его возможности погасить свои долги. Основными пользователями отчетности здесь провозглашаются кредиторы компании. Идея динамической балансовой теории отражение в отчетности эффективности деятельности фирмы, исчисление финансовых результатов этой деятельности. Здесь в роли основного пользователя бухгалтерской информации выступают собственники компании (43; с. 59).

Данные цели, которые  ставятся перед балансом, определяют различия в методологии бухгалтерского учета, то есть различия в определении содержания баланса, группировки и оценки его статей.

Теория статического баланса.

Итак, цель статического баланса - показать, насколько предприятие  в состоянии оплачивать свои долги. Это предполагает рассмотрение актива баланса как имущества, служащего обеспечением долгов фирмы, а пассива - как перечня таких долгов перед собственниками предприятия и прочими кредиторами. При этом та часть пассива баланса, которую мы сегодня называем «Капитал и резервы», трактуется как долг фирмы своим собственникам. Чем больше этот долг, тем больше прибыль компании (41; с. 58).

Цель составления баланса  фирмы в этом случае - увидеть, хватит ли имеющегося сегодня у предприятия  имущества, чтобы погасить имеющиеся  сегодня у него долги. Понимание  актива как перечня имущества, обеспечивающего погашение долгов фирмы, определяет правила его формирования и оценки его статей.

Прежде всего, статическая  интерпретация баланса предполагает включение в актив только имущества  компании, которое может быть продано, и собственно денежных средств. Эта идея формирует правило, по которому в активе баланса может быть показано только имущество, находящееся у предприятия на праве собственности. Если предприятие вкладывает деньги во что-то отличное от приобретения могущего быть проданным имущества (например, финансирует рекламную компанию), это рассматривается как получение убытков (41; с. 58).

Главной характеристикой  актива определяется его ликвидность, то есть скорость его возможного обращения  в деньги. Отсюда группировка статей актива по признаку возрастания степени их ликвидности.

Определение актива как  обеспечения долгов фирмы формирует  правило оценки его статей по ценам  возможной продажи соответствующего имущества. При этом актив должен постоянно (по мере изменения цен  возможной продажи) переоцениваться. Пользователя, оценивающего платежеспособность компании, интересуют, конечно, не те цены, по которым имущество когда-то было приобретено, а те цены, по которым его можно продать сегодня, чтобы расплатиться по долгам. Рост цен возможной продажи имущества трактуется как прибыль компании, снижение этих цен - как убыток. При этом под амортизацией активов, соответственно уменьшающей прибыль, понимается снижение их стоимости (41; с. 58).

Очевидно, что такой  подход к построению актива баланса и оценке его статей делает результаты анализа платежеспособности предприятия максимально объективными. Числители коэффициентов платежеспособности действительно начинают представлять собой суммы оценки обеспечения долгов компании. Однако переоценка активов затрагивает величину собственных источников средств предприятия, а точнее прибыли фирмы, искажая ее сумму, отражаемую в балансе, так как прибыль начинает представлять собой не финансовый результат реальных хозяйственных операций (деятельности компании), а следствие изменения цен на ее имущество.

Теория динамического  баланса.

В отличие от статического баланса, цель динамического баланса - продемонстрировать эффективность  деятельности компании, исчислить финансовый результат его деятельности - прибыль  или убыток.

Динамический баланс показывает кругооборот капитала компании. Элементы баланса - это стадии движения доходов и расходов фирмы. Для  динамического баланса характерно совершенно иное понимание актива. Здесь актив трактуется как комплекс расходов фирмы, которые должны принести ей доходы в будущих отчетных периодах. Актив показывает направления вложения денег с целью получения прибыли (42; с. 41).

Итак, в динамическом балансе актив - это расходы, относящиеся  к будущим отчетным периодам. Такая  трактовка формирует определенные особенности группировки статей актива и их оценки.

Прежде всего, динамический баланс предполагает включение в  актив только того, на что предприятие  потратило деньги, то есть тех статей, за которыми стоят реально понесенные предприятием расходы. Так, например, если фирма получает какое-либо имущество безвозмездно, оно вообще не должно отражаться в активе баланса или может быть отражено в условной оценке в один рубль.

Динамический баланс предполагает группировку элементов  актива по срокам окупаемости понесенных на их формирование расходов. Отсюда деление активов компании на внеоборотные (срок окупаемости расходов более года) и оборотные (год и менее) (42; с. 41).

Но главная особенность  динамического понимания актива баланса - это подход к оценке его статей. Если актив понимается как расходы предприятия, его элементы должны оцениваться по себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на их формирование - сумме вложенных в них денег. При этом актив ни при каких обстоятельствах не должен переоцениваться, так как для исчисления прибыли мы полученные доходы должны сопоставить с суммами средств, вложенных компанией с целью их (доходов) получения (42; с. 41).

Оппоненты оценки активов  по себестоимости в качестве аргумента  против данного подхода часто говорили о несопоставимости оценки совершенно одинаковых активов, купленных по разным ценам. Однако здесь следует понимать, что речь идет не об отражении физического состава имущества или демонстрации его стоимости на текущий момент времени, а об отражении объема средств, вложенных в эти активы, то есть реального объема расходов компании. Если при приобретении двух одинаковых машин одна из них была куплена за шесть, а другая за семь тысяч долларов, то именно эти величины как суммы реально понесенных расходов должны формировать актив нашего предприятия.

Очень важным для восприятия идей теории динамического баланса  является и понимание динамической трактовки пассива. Шмаленбах впервые  кредиторскую задолженность предприятия определил как «доходы, которые еще не стали расходами» (45; с. 309). Эта идея легла в основу целого ряда положений современной теории финансового менеджмента, как науки об управлении активами и пассивами предприятия.

Действительно, кредиторская задолженность - это временные доходы фирмы, инвестиции контрагентов в бизнес предприятия, дополнительные к обеспечиваемым собственными источниками средств вливания в его деятельность. Наличие кредиторской задолженности - это дополнительные средства в обороте компании. И с экономической точки зрения кредиторская задолженность - это именно доходы в том смысле, в котором доходом может быть назван любой получаемый компанией кредит (36; с. 324).

Методология учета, соответствующая  теории динамического баланса, формирует  наиболее объективные оценки финансового результата деятельности предприятия, однако идет вразрез с идеями оценки платежеспособности, так как цены приобретения (себестоимость) имущества могут совершенно не соответствовать возможным ценам их продажи как обеспечения долгов фирмы.

Итак, имеется две достаточно стройные и логически выдержанные концепции бухгалтерского баланса, каждая из которых соответствует определенной цели формирования бухгалтерской отчетности. При этом методики бухгалтерского учета, соответствующие данным двум теориям, решая совершенно разные задачи, противоречат друг другу. Решение одной задачи исключает решение другой. Или мы более-менее достоверно представляем в отчетности картину платежеспособности компании, но утрачиваем объективную информацию о ее финансовых результатах, либо отчетность показывает эффективность деятельности предприятия, но при этом вуалируется картина его платежеспособности. Однако такое положение вещей характерно для теории бухгалтерского учета. Что же происходит на практике?

В теории цели оценки платежеспособности и рентабельности предприятия могут рассматриваться как существующие независимо друг от друга. На практике и та, и другая цели стоят перед одной и той же составляемой бухгалтером отчетностью. Это положение вещей практически во всех странах мира привело к полной эклектике идей статической и динамической балансовых теорий при формировании регулятивов в области методологии бухгалтерского учета. Исключением не является и современная практика учета в России. Составляемый на сегодняшний день нашими бухгалтерами баланс можно назвать статикодинамическим (43; с. 59).

Общее правило оценки активов - сумма фактических затрат на их приобретение (динамическая трактовка), при этом мы имеем возможность  переоценивать основные средства, начислять  оценочные резервы (статический баланс) (36; с. 324).

В активе показывается только имущество, принадлежащее компании на праве собственности (статический  баланс), в то же время актив включает такие позиции как «Расходы будущих периодов», «Нематериальные активы» (динамическая концепция) и так далее.

Можно сказать, что таким  образом практика пришла к разумному  решению существующей проблемы. Однако, с другой стороны, можно с уверенностью констатировать, что такое смешение принципов статического и динамического  баланса приводит к тому, что составляемая на сегодняшний день отчетность не содержит ни объективной картины платежеспособности компании, ни достоверных данных о ее финансовых результатах.

Зная, какие правила  составления баланса соответствуют  динамической, а какие статической концепции, возможно вносить соответствующие коррективы в мнение о демонстрируемой в отчетности картине финансового положения компании с позиций оценки ее платежеспособности и рентабельности. Более того, имея доступ к дополнительной по отношению к представленной в отчетности информации, возможно внести в баланс соответствующие коррективы (например, переоценить активы до цен их возможной продажи) (43; с. 59).

Итак, беря в руки бухгалтерский  баланс, всегда нужно помнить о том, что стоящие перед ним цели - представить картину платежеспособности предприятия и продемонстрировать рентабельность его деятельности, не могут быть достигнуты одновременно по причине противоречия соответствующих этим целям методик бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни. Однако знание данного факта делает мнение о финансовом положении предприятия, формируемого по данным реально составляемого на практике баланса, более взвешенным и объективным, чем мнение пользователя, убежденного, что бухгалтерская отчетность рассказывает о предприятии все, что необходимо о нем знать.

3.1. Повышение уровня основных финансовых показателей на основе

        проведенного анализа

Анализируя основные показатели бухгалтерского баланса МУП «Тапхар», можно рекомендовать осуществление следующих мер по предупреждению ухудшения финансового состояния предприятия:

1. за отчетный период   увеличился объем запасов, которые относятся к группе медленно реализуемых активов. Руководству, менеджеру и специалисту по маркетингу  можно рекомендовать проведение следующих мероприятий:

• расширить и улучшить рекламную компанию;

• стремиться к снижению себестоимости продукции за счет уменьшения затрат  на приобретение сырья путем приобретения нового оборудования;

2. для ликвидации дебиторской задолженности по статье «Покупатели и заказчики» необходимо проанализировать взаимоотношения  фирмы с плательщиками и их платежеспособность;

3. при осуществлении краткосрочных финансовых вложений необходимо выяснять степень надежности и стабильности объекта вложений;
4. руководству предприятия и финансовой службе необходимо следить за своевременным погашением кредита банка в сумме  9 761,8 тыс. руб., изыскивать для этого средства,  так как просроченность кредита может повлечь за собой штрафные санкции, дополнительные расходы и понижение статуса организации как заемщика;
5. за анализируемый период выросла сумма кредиторской задолженности в 2 раза, в том числе за счет увеличения задолженности по статье «Поставщики и подрядчики» на 4 701 тыс. руб. В данном случае, весьма актуален вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, как на нашем предприятии ( 9 761,8 > 5 955), то предприятие рационально использует средства, то есть временно привлекает в оборот средств больше чем отвлекает из оборота. Однако главному бухгалтеру надо отнестись к этому очень внимательно, потому что кредиторскую задолженность предприятие обязано погашать независимо от состояния дебиторской задолженности. То есть предприятие должно изыскивать средства и резервы для погашения задолженности, осуществлять жесткую экономию в расходовании финансовых ресурсов и в будущем жить только за счет собственных средств.

   Своевременная выплата заработной  платы персоналу, без                         задержек, обеспечивает стабильность квалифицированных кадров и нормального социально – психологического климата в коллективе, что очень актуально для МУП «Тапхар».