Анализ показателей бухгалтерского баланса

 Основным (а  в   ряде  случаев  и  единственным)   источником  информации  и   финансовой  деятельности  делового  партнера  является  бухгалтерская   отчетность,  которая стала   публичной. Отчетность  предприятия в рыночной  экономике базируется  на  обобщении данных  финансового учета и является  информационным  звеном,  связывающим предприятие с обществом и деловыми   партнерами – пользователями  информации  о деятельности  предприятия (21; с.295).

Субъектами  анализа   выступают, как  непосредственно,  так  и  опосредованно,  заинтересованные  в  деятельности  предприятия  пользователи  информации.  К  первой  группе  пользователей  относятся  собственники  средств  предприятия,  заимодавцы (банки  и  пр.), поставщики,  клиенты (покупатели),  налоговые  органы,  персонал  предприятия  и  руководство (25; с.342).  Каждый  субъект анализа изучает информацию  исходя  из  своих интересов. Так, собственникам необходимо  определить  увеличение  или  уменьшение  доли  собственного  капитала  и  оценить  эффективность  использования  ресурсов  администрацией  предприятия;  кредиторам  и  поставщикам – целесообразность  продления  кредита,  условия  кредитования,  гарантии  возврата  кредита;  потенциальным  собственника  и  кредиторам – выгодность  помещения в  предприятие  своих  капиталов  и  т.д.  Следует  отметить, что  только  руководство (администрация)  предприятия  может  углубить  анализ  отчетности,  используя  данные  производственного  учете  в  рамках  управленческого  анализа,  проводимого  для  целей  управления.

 Вторая  группа  пользователей  бухгалтерской   отчетности – это  субъекты  анализа,  которые  хотя  непосредственно   и  не  заинтересованы  в   деятельности  предприятия,  но  должны  защищать  интересы  первой  группы  пользователей  отчетности (25; с.342).  Это аудиторские фирмы,  консультанты,  биржи,  юристы,  пресса,  ассоциации,  профсоюзы.

В  определенных  случаях  для  реализации  целей  финансового  анализа  бывает  недостаточно  использовать  лишь  бухгалтерскую  отчетность.  Отдельные  группы  пользователей,  например  руководство  и  аудиторы,  имеют  возможность  привлекать  дополнительные  источники (данные  производственного  и  финансового  учета).  Тем  не  менее,  чаще  всего  годовая  и  квартальная  отчетность  являются  единственным  источником  внешнего  финансового  анализа.

 Основным  источником  информации  для  анализа   финансового  состояния  служит  бухгалтерский  баланс  предприятия.  Не  зря поэтому среди форм   бухгалтерской отчетности  бухгалтерский баланс  значится  на  первом  месте.  Для понимания содержащейся  в нем информации  важно иметь представление не  только  о структуре бухгалтерского  баланса,  но  и знать  основные  логические  и  специфические  взаимосвязи   между  отдельными  показателями (23; с. 98).

Не  менее  существенное  значение  в  понимании  содержания  бухгалтерского  баланса  имеет  последовательность  его  чтения,  а  также  непременное  знание  отдельных  ограничений,  присущих  только  бухгалтерскому  балансу (26; с.168).

 Современное  содержание  актива  и  пассива  ориентировано   на  предоставление  информации  ее  пользователям,  прежде  всего   внешним  пользователям.  Отсюда  высокая  степень  аналитичности  статей,  раскрывающих  состояние  дебиторской  и  кредиторской  задолженности,  формирование  собственного  капитала  и  отдельных  видов  резервов,  образованных  за  счет  текущих  издержек  или  прибыли  предприятия.

Внутренние  взаимосвязи,  свойственные  балансу,  имеют  место  независимо  от  степени  удовлетворения  в  информации  пользователей  и  сводятся  к  следующему (35; с.187):

1. Сумма  всех  разделов  актива  баланса  должна  обязательно   быть  равна  сумме  итогов  всех  разделов  пассива,  что  связано  с  сущностью  самого  баланса.

2. Размер  собственного  капитала (четвертый  раздел  пассива)  превышает  величину  внеоборотных  активов (первый  раздел  актива).  Такой  вывод  не  требует   доказательств,  поскольку  принято  считать,  что  основная  деятельность  субъекта  невозможна  без  наличия  оборотных  активов.  Поэтому  состав  собственного  капитала  всегда  предполагает  формирование  движимого  и  недвижимого имущества. Весь  вопрос  лишь  в  том,  что  отраслевые  особенности  оказывают  различное  влияние  на  соотношение  указанных  частей  имущества.

Разница,  исчисленная  по  указанной  методике,  представляет  собой  наличие  собственных  оборотных  средств.  Сумма  этих  средств  и  долговременных  заемных  источников  формирования  запасов  и  затрат  представляет  собой  итог  капитала  и резервов (четвертый  раздел  пассива  баланса),  а  также  долгосрочных  кредитов  и  заемных  средств (пятый  раздел  пассива  баланса)  за  вычетом  внеоборотных активов (первый  раздел  актива  баланса) (34; с.23).

Наконец,  общая  величина  основных  источников  формирования  запасов  и  затрат  равна  значению  предыдущего  показателя,  увеличенного  на  сумму  краткосрочных  кредитов  и  заемных  средств  без  просроченных  ссуд (шестой  раздел  пассива баланса).

Исчисленные  таким  путем  трем  показателям  наличия  источников  формирования  запасов  и  затрат  соответствуют  три  показателя  обеспеченности  запасов (равенство,  излишек «+»,  недостаток «-» ).  С помощью этих  показателей становится  возможным классифицировать  финансовые  ситуации  организации по  степени их  устойчивости:  абсолютной,  нормальной,  неустойчивой  и кризисной.

3. Исходя  из  предположения,  что  оборотные  активы  в   основном  приобретаются  за  счет  собственных  источников,  их  величина (второй  и  третий  разделы  актива  баланса),  при  нормальных  условиях  функционирования  организации,  должна  быть  больше  суммы  заемных  средств (шестой  раздел  пассива  баланса).

4. Строение  баланса   раскрывает  высокую  степень   аналитичности.  Это  позволяет   установить  взаимосвязь  между   отдельными  его  статьями  по   активу  и  пассиву,  а  следовательно,  и  источники   покрытия  отдельных  видов   имущества.  Например,  источниками покрытия  долгосрочных  и краткосрочных финансовых  вложений  являются   средства  различных фондов  специального  назначения  и оценочных резервов.

Для  оценки  реальных  аналитических  возможностей  необходимо  знать  ограничения  информации  представленной  в  балансе (38; с.89):

• баланс – это  свод  моментных  данных  на  начало  и  конец отчетного  периода,  то  есть в  нем  фиксируются  сложившиеся  к  моменту  его  составления  итоги  хозяйственных  операций;
• отвечает  на  вопрос: «Что  представляет  собой  предприятие  на  данный момент?»,  но  не  отвечает  на  вопрос: «В  результате  чего  сложилось  такое  положение?»;
• заложенный  в  нем  принцип  использования  исторических  цен  приобретения  оборотных  активов  существенно  искажает  реальную  оценку  имущества  в  целом.

Самый  общий  обзор  содержания   бухгалтерского  баланса,  при  определенных  его  ограничениях,  предоставляет  большую  информацию  ее  пользователям  и  определяет  основные  направления  анализа  для  реальной  оценки  финансового  состояния (37; с.75):

1. Анализ  финансового   состояния  на  краткосрочную   перспективу  заключается   в  расчете  показателей   оценки  удовлетворенности  структуры   баланса (коэффициент  ликвидности,  обеспеченности  собственными  средствами  и  способности  восстановления (утраты  платежеспособности)).

При  характеристике  платежеспособности  следует  обратить  внимание  на  такие  показатели,  как  наличие  денежных  средств  на  расчетных  счетах  в  банках,  в  кассе  организации,  убытки,  просроченная  дебиторская   и  кредиторская  задолженность,  не  погашенные  в  срок  кредиты  и  займы.

2. Анализ  финансового   состояния  на  долгосрочную  перспективу  исследует  структуру   источников  средств,  степень   зависимости  организации  от  внешних  инвесторов  и  кредиторов.

3. Анализ  деловой   активности  организации,  критериями  которой  являются:

• широта  рынков  сбыта  продукции,  включая  наличие  поставок  на  экспорт;
• репутация  организации,  выражающаяся,  в  частности,  в  известности  клиентов:  пользующихся  услугами  организации;
• степень  выполнения  плана,  обеспечение  задач  и темпов  их  роста:
• уровень  эффективности  использования  ресурсов  организации.

Осуществление анализа  деятельности организации базируется на данных информационной системы, которая состоит из подсистем (конструкторской, технологической, экономической информации и др.). Среди этих подсистем экономическая занимает наибольший удельный вес по объему и значимости в принятии управленческих решений.

В общей совокупности экономической информации около 2/3 всего объема составляют данные бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет часто  называют «азбукой и языком» бизнеса. В бизнесе широко используются данные финансовой отчетности предприятий, включая  баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку к годовому отчету.

В бухгалтерскую отчетность с 2000 года были введены в действие правила ее составления. В частности, изменен порядок отражения в балансе показателя непокрытого убытка. Принципиальные изменения внесены и в содержание отчета о прибылях и убытках, в котором вместо выручки от реализации введен показатель, отражающий выручку от продажи.

В адаптации отечественной  системы учета к требованиям международных стандартов важная роль отводится совершенствованию типовой бухгалтерской отчетности. Очередной шаг в этом направлении сделал Минфин России, приняв очередное Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (6; с. 5).

Образец новой формы  бухгалтерского баланса как одной  из важнейших форм бухгалтерской  отчетности был утвержден приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н (11; с.4). Для облегчения заполнения бухгалтерского баланса после наименования его статей, в скобках указывается номер счета, на основании которого указываются числовые показатели по тому или иному виду средств (в активе) или их источнику (в пассиве).

С 1 января 2002 года все  бухгалтеры нашей страны перешли  на новый план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. (12; с.7) Изменения, внесенные в план счетов, можно условно разделить на две группы:

1. простое изменение номеров счетов;
2. изменение методологии учета некоторых фактов хозяйственной жизни.

Согласно старому плану  счетов, для учета финансовых вложений использовались два счета: 06 «Долгосрочные  финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Критерием данного  деления финансовых вложений на два  вида являлся срок, в течение которого организация намеревалась получать по ним доход (более года - долгосрочные, менее года - краткосрочные) (13; с.12). Недостаток данной методики учета заключался в том, что в ряде случаев трудно было классифицировать финансовые вложения в вышеуказанном разрезе. Например, организация купила 1000 акций другой фирмы за 5000 руб., и бухгалтер при отражении в учете данной операции должен решить, на какой счет (06 или 58) их записать. Может быть, эти акции будут находиться на балансе организации, например, 10 лет, а может быть, руководство организации примет решение об их продаже через несколько дней (недель, месяцев). Исходя из этого, новым планом счетов для учета всех финансовых вложений (и долгосрочных, и краткосрочных) предназначен один счет 58 «Финансовые вложения». Однако при этом возникла другая проблема.

В бухгалтерском балансе финансовые вложения должны отражаться в двух разделах: в разделе I «Внеоборотные активы» - долгосрочные (строка 140) и в разделе II «Оборотные активы» - краткосрочные (строка 250). Раньше для этой цели бухгалтер переносил в баланс соответственно сальдо счетов 06 и 58. Поскольку в настоящее время финансовые вложения учитываются на одном счете, для отражения их в балансе необходимо проинвентаризировать на отчетную дату сальдо счета 58 «Финансовые вложения» с целью определить, какие объекты на нем учитываются и как долго (14; с. 9).

Если объекты числятся на данном счете более года, их общую  сумму записывают в раздел I по строке 140, а если меньше года - в разделе II по строке 250. При этом в обоих случаях, если был создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, учитываемый на одноименном счете 59, сумма этого резерва должна вычитаться из стоимости ценных бумаг, по которым этот резерв был образован (14; с.9).

В старом плане счетов был счет 30 «Некапитальные работы», на котором учитывались затраты, связанные, в основном, с возведением временных титульных и нетитульных сооружений. Согласно новому плану счетов, затраты по возведению временных сооружений должны учитываться на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по титульным) и 23 «Вспомогательные производства» (по нетитульным). Это нужно иметь в виду при заполнении строки 213.

Новая редакция положений  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) не предусматривает в качестве учетных объектов малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В зависимости от их срока полезного использования они переведены в состав или основных средств, или материалов. В связи с этим, при заполнении строки 211 не будет использоваться сальдо бывших счетов 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (5; с.1).