Анализ показателей бухгалтерского баланса

В старом плане счетов имелся счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами», информация по которому и использовалась для заполнения строк 233, 243 и 623. В новом плане счетов вышеуказанный счет отсутствует. Для учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами Минфин России рекомендует использовать те счета, применение которых вытекает из содержания того или иного факта хозяйственной жизни.

Материнская компания, дочерние и зависимые общества являются юридическими лицами и могут заключать между  собой любые договоры, предусмотренные  гражданским законодательством (купли-продажи, аренды, займа и др.) (18; с. 392).

Таким образом, для учета  расчетов с дочерними (зависимыми) обществами вместо счета 78 применяются разные счета (58, 60, 62, 66, 67, 75, 76), информация по которым  будет использоваться для заполнения строк 233, 243 и 623 бухгалтерского баланса. Для облегчения получения данной информации в инструкции по применению плана счетов рекомендуется расчеты с дочерними (зависимыми) обществами учитывать обособленно.

В новом плане счетов отсутствуют счета 61 «Расчеты по авансам выданным» и 64 «Расчеты по авансам полученным». Эти расчеты рекомендуется учитывать соответственно на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это необходимо иметь в виду при заполнении строк 130, 234 и 245 (при отражении авансов выданных) и строки 627 (при отражении авансов полученных).

Инструкцией по применению плана счетов рекомендуется суммы  выданных (полученных) авансов и  предварительной оплаты на счетах 60 и 62 учитывать обособленно. По обоим этим счетам одновременно сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое, и в балансе оно должно быть показано развернуто: дебетовое - в активе, а кредитовое - в пассиве. Номер старого счета 56 «Денежные документы» указан после названия двух статей баланса: «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) и «Прочие денежные средства» (строка 264) (3; с.4). Следовательно, предполагается, что сальдо данного счета должно показываться по этим вышеуказанным статьям. По мнению автора работы, это неправомерно по следующим причинам.

Согласно старому плану  счетов, на счете 56 «Денежные документы» отражались два объекта учета: денежные документы и собственные акции, выкупленные у акционеров, для  их последующей перепродажи или  аннулирования. Кроме того, на этом же счете рекомендовалось учитывать долги участников, приобретенные хозяйственными товариществами для передачи другим участникам или третьим лицам. Денежные документы рекомендовалось отражать по строке 264, а выкупленные собственные акции (доли) - по строкам 250 и 252.

Подтверждением правильности этого вывода служит пункт 40 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина  России от 28.06.2000 № 60н, где, в частности, говорится: «В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров…» (14; с. 9).  Кроме того, одна из статей баланса по отражению краткосрочных финансовых вложений так и называется – «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Отражение выкупленных  собственных акций (долей) в составе  краткосрочных финансовых вложений (строки 250 и 252) неправомерно, ибо они  не являются финансовыми вложениями. Согласно пункту 43 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, к финансовым вложениям относятся инвестиции в государственные ценные бумаги и вложение средств в другие организации (7; с. 6). Ни тем, ни другим собственные акции (доли) не являются.

Исходя из вышесказанного, автор работы считает, что денежные документы и собственные акции (доли) должны отражаться в балансе  по статье: «Прочие оборотные активы» (строка 270).

Согласно старому плану  счетов, кредиты и займы учитывались на разных счетах:

• краткосрочные - счет 90 «Краткосрочные кредиты банков» и счет 94 «Краткосрочные займы»;
• долгосрочные - счет 92 «Долгосрочные кредиты банков» и счет 95 «Долгосрочные займы».

В новом плане счетов для учета кредитов и займов предусмотрены только два счета (12; с.7):

• счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Т.е. выбор одного из двух этих счетов обусловлен продолжительностью срока, на который получены кредиты и займы (больше 1 года и меньше 1 года). Это необходимо иметь в виду при заполнении строк 510 и 610 бухгалтерского баланса.

Старые недочеты в технике составления баланса.

И старым, и новым планами  счетов предусматривается, что для  обобщения информации о заготовлении и приобретении оборотных активов может использоваться счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета собираются все затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Кредитуется счет 15 на стоимость по учетным ценам фактически поступивших и оприходованных материалов или товаров. Образующаяся при этом разница списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (24; с. 346).

Таким образом, если в  течение месяца приобретенные материально-производственные запасы поступят в организацию, и их фактическая себестоимость уже полностью сформирована, то на конец месяца счет 15 сальдо не имеет. Однако на практике часто возникают ситуации, когда процесс приобретения оборотных активов начался в одном отчетном периоде, а завершился в другом отчетном периоде. В этом случае на дату составления баланса счет 15 будет иметь дебетовое сальдо.

Ни по одной статье актива в скобках после ее наименования счет 15 не указан. Естественно, у бухгалтера возникает вопрос: по какой статье баланса это сальдо нужно показать? Просматривая только образец формы баланса, ответ на этот вопрос не может быть получен. Нужно отметить, что в пункте 25 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сказано, что это сальдо «…присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы»…» (14; с.9), то есть к стоимости материалов или товаров (в зависимости от того, затраты на приобретение какого вида из этих активов фиксировались по дебету счета 15).

В пункте 13 положения  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, говорится: «Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)» (5; с. 1). В данном случае, наценки, приходящиеся на остаток товаров, числятся как кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка», а сальдо счета 41 «Товары» показывает остаток товаров по продажным ценам.

В пункте 60 положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности сказано: «При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, наценки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей» (7; с. 6).

Пункт 28 методических рекомендаций о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  конкретизирует, где эта разница  должна отражаться - в приложении к  бухгалтерскому балансу (форма № 5) (14; с.9).

При заполнении строк 232 и 242 нужно иметь в виду, что задолженность других организаций по полученным от них векселям может учитываться не только на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», но и на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом же счете может отражаться задолженность организации по выданным ею векселям (не только на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», как это вытекает из данных строки 622).

Согласно старому плану  счетов расчеты с государственными органами по платежам, уплачиваемым в  различные внебюджетные фонды (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) учитывались на счете 67 «Расчеты по внебюджетным платежам». В новом плане счетов этот счет отсутствует, а для учета вышеуказанных расчетов рекомендуется использовать счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (10; с. 8).

В связи с этим при  заполнении суммы по строке 626 «Задолженность перед бюджетом» нужно иметь  в виду, что по данной строке из сальдо счета 68 следует брать задолженность  организации только перед бюджетом. Остальная задолженность организации, числящаяся на этом счете (в частности, перед внебюджетными фондами), должна показываться по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства». По этой же строке должен отражаться остаток фонда потребления (при наличии его у организации), учитываемого на счете 88, поскольку это задолженность перед своими работниками на мероприятия по развитию социальной сферы и материальному поощрению.

По строке 630 баланса  отражается задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. В скобках после наименования данной статьи указан только счет 75 «Расчеты с учредителями». Использование только одного этого счета будет правомерным, если все участники (учредители) организации не являются ее работниками. Если же участники (учредители) организации одновременно являются ее работниками, то согласно инструкции по применению плана счетов начисление и выплата доходов им учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (6; с. 5). Следовательно, в данном случае для заполнения суммы по строке 630 баланса нужно использовать данные двух счетов: 75 и 70 (в части начисления доходов от участия).

Как указывалось выше, счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» может иметь дебетовое  сальдо, показывающее сумму выданных авансов и предварительной оплаты. Однако дебетовое сальдо этого счета может быть и в том случае, когда организация уплатила поставщику деньги за ценности, которые она еще реально не получила (они находятся в пути), но стала согласно договору собственником этих ценностей. В данном случае дебетовое сальдо счета 60, показывающее остаток ценностей в пути, должно отражаться в балансе не в составе дебиторской задолженности, а по тем статьям баланса, где отражаются аналогичные ценности, уже оприходованные организацией (в составе материалов, товаров и т.п.).

Организация на отчетную дату может иметь сальдо по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (9; с.12). Номер данного счета не указан ни по одной статье баланса. Возникает вопрос: где отражать суммы вышеуказанных недостач и потерь? Для правильного ответа на этот вопрос необходимо проинвентаризировать на отчетную дату сальдо счета 94. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей, относящиеся к внеоборотным активам, следует отражать по статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150), а относящиеся к оборотным активам - по статье «Прочие оборотные активы» (строка 270).

После определения финансового  результата по видам деятельности выводится  общий финансовый результат по предприятию  в целом. Данный процесс заключается в переносе остатков со счетов 90 и 91 на счет 99 «Прибыли и убытки» (9; с. 12). После использования данной суммы по различным направлениям остаток будет списан на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно этот показатель (в сумме с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) прошлых отчетных периодов) и найдет свое отражение в бухгалтерском балансе по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Такой показатель является обобщающим, что затрудняет оценку эффективности деятельности предприятия на определенный момент времени. В данной ситуации приходится прибегать к использованию дополнительной информации бухгалтерского учета.

Приложением к бухгалтерскому балансу является «Справка о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». Порядок ее заполнения при переходе на новый план счетов практически не изменился. Данное изменение обусловлено объединением двух счетов (014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов») в один счет 010 «Износ основных средств» (11; с. 4).

Для обеспечения возможности  заполнения вышеуказанной справки  необходимо на счете 010 организовать раздельный учет объектов жилищного фонда и  объектов внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов (путем открытия отдельных субсчетов или системой аналитического учета).

Обобщая материл первой главы, можно заключить следующее: бухгалтерский баланс представляет собой концентрацию данных о хозяйственной деятельности организации. Составляя данный документ, бухгалтерия не преследует цель представить картину о финансовом состоянии, а лишь открывает доступ для определенных лиц к финансовым ресурсам предприятия. В настоящее время многие организации используют традиционную технику составления бухгалтерской отчетности, которая излагается в методических рекомендациях. Но многие бухгалтера используют свои практические подходы к формированию сумм статей баланса. Именно такой подход является более оптимальным. Таким образом, можно заключить, что техника составления бухгалтерского баланса требует тщательной и основательной работы бухгалтера, которая включает в себя изучение законодательных актов, последних изменений и методических рекомендаций по работе с бухгалтерской отчетностью.

2. Анализ основных показателей бухгалтерского баланса МУП «Тапхар»

2.1. Анализ структуры  баланса