Модель анализа финансового результата

 

 Валовая прибыль (убыток).

Прибыль (убыток) от продаж.

Прибыль (убыток) до налогообложения.

Чистая прибыль (убыток).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Валовая прибыль (убыток) представляет собой разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. Размер валовой прибыли зависит от реализованной продукции; уровня затрат на ее производство, списанных в отчетном периоде на результаты от реализации.

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой сумму валовой прибыли (убытка) уменьшенную на величину коммерческих и управленческих расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж, основных средств, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на суммы расходов по этим операциям.

            Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, является расчетной величиной и представляет собой разницу между величиной прибыли (убытка) до налогообложения и отложенными налоговыми активами и обязательствами, а также платежами в бюджет от текущего налога на прибыль.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года является расчетной величиной и представляет собой разницу между величиной чистой прибыли отчетного года и величиной распределенной прибыли в соответствии с учредительскими документами предприятия.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет  является суммой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия со дня его существования.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям право  оперативно маневрировать поступающей  в их распоряжение прибылью. Традиционно  в хозяйственной практике финансовый результат деятельности предприятия за каждый отчетный год подлежит полному распределению, что соответствовало принятым представлениям о сущности государственной собственности.

В условиях самостоятельности  предприятий в распоряжении полученными  результатами может возникнуть ситуация, при которой нецелесообразно полное распределение прибыли отчетного года. Причинами этого могут быть необходимость финансирования крупных капитальных вложений или иных мероприятий, а также разумная дивидендная политика. Часть нераспределенной прибыли в соответствии с учредительными документами может резервироваться в виде фондов накопления, потребления, социального развития.

В фонде накопления учитываются средства, зарезервированные в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятий и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. За счет средств фонда накопления финансируются мероприятия по проведению научно-исследовательских работ, освоению новой продукции, новой техники и технологий.

В фонде социальной сферы учитывается наличие и движение фонда социальной сферы, зарезервированные в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. На этом субсчете также учитывается движение относящегося к социальной сфере имущества, полученного предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно.

Фонд потребления призван  обеспечить социально-бытовое обслуживание членов трудового коллектива, а также  направляется на цели материального  поощрения в виде премий и в  иных формах как поощрение за труд в виде подарков, материальной помощи, предоставления дополнительно оплачиваемых отпусков, надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, оплаты жилья и других трудовых и социально-бытовых льгот, носящих индивидуальный характер.

Сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности фирмы, является валовая (балансовая) прибыль или убыток. Прибыль, как результирующий показатель эффективности формируется в бухгалтерском учете фирмы. Ведение бухгалтерского учета фирмы осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Конечный финансовый результат предприятия складывается под влиянием: финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества; финансового результата от внереализационных доходов и расходов; финансового результата от чрезвычайных доходов и расходов предприятия.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Величина финансового результата определяется путем вычитания из каждого вида доходов соответствующей величины расходов предприятия.

Вся хозяйственная жизнь  предприятия скрадывается из двух групп  фактов хозяйственной жизни – это доходы и расходы. Доходы и расходы – это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

С экономической точки  зрения доход – это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия. Расход – в экономической трактовке – это любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, то есть расход – это уменьшение актива.

С юридической точки  зрения доходом признается поступление вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами. С юридической точки зрения расходы определяются как выбытие вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств перед кредиторами, не связанное с возникновением обязательств дебиторов перед предприятием.

Бухгалтерское определение  доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Порядок их бухгалтерского учета в настоящее время определяется двумя нормативными документами: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 под  доходами понимается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и(или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно п. 2 ПБУ 10/99, под  расходами понимается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Исходя из вышеизложенного, можно дать несколько более упрощенные бухгалтерские определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовый результат деятельности предприятия, а под расходом – уменьшающих его финансовый результат.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг); прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации подразделяются на следующие виды: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на: операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы.

Принципы определения  финансового результата определяются способом его определения. Способ определения финансового результата согласно методологии учета доходов и расходов по предъявленным расчетным документам характерен для стран с рыночной экономикой.

В практике работы отечественных  предприятий он получил широкое  распространение, начиная с 2005 года, когда данный способ определения финансового результата был законодательно утвержден при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятия. Требования международных стандартов по бухгалтерскому  учету обуславливают именно такой порядок формирования финансовых результатов (по предъявленным расчетным документам).

Принятый способ определения  финансового результата предусматривает  реализацию следующих принципов, присущих всем предприятиям в независимости от целей деятельности: единство показателей фактических результатов; единство процессов формирования и распределения прибыли; единство системы налогообложения.

Кроме того, если принять, что финансовый результат определяется величиной полученной прибыли, то можно  выделить следующие принципы эффективного управления прибылью фирмы:: интегрированность с общей системой управления предприятием; комплексный характер формирования управленческих решений; высокая динамика управления; вариативность подходов к разработке отдельных управленческих решений; ориентированность на стратегические цели развития предприятия.

Интегрированность с  общей системой управления предприятием. В какой бы сфере деятельности предприятия не принималось управленческое решение, оно прямо или косвенно оказывает влияние на прибыль. Это определяет необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием.

Комплексный характер формирования управленческих решений. Управление прибылью должно рассматриваться, как комплексная система действий, обеспечивающая разработку взаимосвязанных управленческих решений, каждое из которых вносит свой вклад в результативность функционирования и использования прибыли на предприятии в целом.

Высокая динамика управления. Управлению прибылью должен быть присущ высокий динамизм, учитывающий изменение факторов внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления производством, финансового состояния и других параметров функционирования предприятия.

Вариативность подходов к разработке отдельных управленческих решений. Реализация этого требования предполагает, что подготовка каждого управленческого решения в сфере формирования, распределения и использования прибыли должна учитывать альтернативные возможности действий.

Ориентированность на стратегические цели развития предприятия. Какими бы прибыльными не казались те или иные проекты управленческих решений в текущем периоде, они должны быть отклонены, если они вступают в противоречие с миссией (главной целью деятельности) предприятия, стратегическими направлениями его развития, подрывают экономическую базу формирования высоких размеров прибыли в предстоящем периоде.

Изучение экономической  литературы по вопросу формирования финансового результата фирмы позволило  сделать следующие выводы:

Сумма прибыли, и уровень рентабельности являются основными показателями, характеризующими финансовые результаты предприятия.

Сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности фирмы, является валовая (балансовая) прибыль или убыток.

 Прибыль, как результирующий  показатель эффективности формируется  в бухгалтерском учете фирмы.

Конечный финансовый результат предприятия складывается под влиянием: финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества; финансового результата от внереализационных доходов и расходов; финансового результата от чрезвычайных доходов и расходов предприятия.

Величина финансового  результата определяется путем вычитания  из каждого вида доходов соответствующей величины расходов предприятия.

Принятый способ определения  финансового результата предусматривает  реализацию следующих принципов, присущих всем предприятиям в независимости от целей деятельности: единство показателей фактических результатов; единство процессов формирования и распределения прибыли; единство системы налогообложения.

Кроме того, в целях повышения финансовых результатов фирма должна придерживаться следующих принципов при управлении прибылью: интегрированность с общей системой управления предприятием; комплексный характер формирования управленческих решений; высокая динамика управления; вариативность подходов к разработке отдельных управленческих решений; ориентированность на стратегические цели развития предприятия.

В следующем параграфе главы рассмотрим особенности анализа и оценки финансовых результатов фирмы.

 

1.2. Особенности анализа и оценки финансовых результатов хозяйственной деятельности фирмы

 

Основными задачами анализа финансовых результатов  фирмы являются:

Осуществление контроля за выполнением планов реализации продукции и получения прибыли,  изучение  их динамики.

Определение влияния как объективных, так и  субъективных факторов  на  формирование  финансовых  результатов.

Выявление  резервов  роста  прибыли.

Оценка работы предприятия по использованию возможностей  увеличения  прибыли  и  рентабельности.

Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.