Тарифное регулирование в РК

 

 

2.2. Организация контроля  за правильностью исчисления  и уплаты таможенных               платежей и налогов

 

Должностное лицо таможенного  органа может проводить полную проверку участника внешнеэкономической  деятельности либо проверку отдельных  внешнеэкономических сделок (для  подтверждения достоверности и  полноты сведений, представленных участником внешнеэкономической деятельности для целей таможенного оформления в отношении товаров и транспортных средств, импортированных/экспортированных по отдельной сделке). Для подготовки проверки участника внешнеэкономической  деятельности и оценки рисков необходим сбор информации. Информация может быть получена посредством ознакомления с результатами документальных проверок или предыдущих проверок участника внешнеэкономической деятельности. Если информация подобного рода отсутствует, то ее можно получить при первом визите к участнику внешнеэкономической деятельности.

1. Информация об участнике внешнеэкономической деятельности:

а) организационные характеристики:

Если информация в отношении конкретного участника  внешнеэкономической деятельности уже имеется в таможенном органе, можно рассмотреть и проанализировать правовую структуру и взаимозависимость  между различными подразделениями  участника внешнеэкономической  деятельности. Вместе с тем, для целей  проверки потребуется четкое понимание  системы бухгалтерского учета, используемой участником внешнеэкономической деятельности, а именно:

- идентификация  участника внешнеэкономической  деятельности;

- внутренняя  организация;

- система бухгалтерского учета;

- внешние связи.

Проведение проверки участника внешнеэкономической  деятельности, можно разделить на две части. Должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, обычно беседует с представителями участника внешнеэкономической деятельности для получения общего представления об организации. После этого следует ряд проверок с целью подтверждения рисков, определенных на подготовительном этапе. Должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, сравнивает грузовые таможенные декларации с отчетностью участника внешнеэкономической деятельности и наоборот, а также проводит проверки других документов (например, сертификатов о происхождении товаров или контрактов). Цель этого процесса - убедиться в том, что в грузовой таможенной декларации были указаны верные сведения,  что нет пропущенной информации, и /или проверить, что все товары и транспортные средства были надлежащим образом задекларированы в таможенных органах.

При проверке отчетности должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку должно принимать во внимание, что она не всегда может быть полностью надежной. Затраты могут не всегда подтверждаться счетами, найденными в отчетности или бухгалтерских книгах поставщика. Затраты могут быть занесены непосредственно на общий счет. Также затраты могут не заноситься в правильные счета общего счета.

Должностное лицо таможенного органа в ходе проверки может обнаружить ошибки в грузовой таможенной декларации. Обнаруженные ошибки следует проверить более тщательно, чтобы удостовериться, что они не являются систематическими. Обсуждение проблем с участником внешнеэкономической деятельности может помочь предотвратить повторение этих ошибок.

Если должностное  лицо таможенного органа во время  проверки обнаружит признаки преступления или административного правонарушения оно должно предпринять необходимые меры в соответствии с нормами Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан либо Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях. Встреча с представителями участника внешнеэкономической деятельности. Важно тщательно планировать проверки, чтобы проводить их как можно более эффективно. Эта работа проводится в основном на этапе подготовки, но в некоторых случаях должностное лицо таможенного органа может завершить подготовку после беседы с представителями участника внешнеэкономической деятельности. В зависимости от результатов беседы целевая область проверки может быть изменена или скорректирована. При необходимости, должностное лицо таможенного органа может провести подготовительное совещание с представителями участника внешнеэкономической деятельности. Одной из целей такого совещания является решение вопроса о целесообразности проведения у участника внешнеэкономической деятельности проверки электронных (обычно компьютерных) систем участника внешнеэкономической деятельности, используемых для бухгалтерского учета. Область подготовительной работы и первой встречи зависят от того, проводился ли предварительная проверка участника внешнеэкономической деятельности (например, документальная) или нет. Если предварительная проверка участника внешнеэкономической деятельности была проведена, то у таможенного органа имеется информация об участнике внешнеэкономической деятельности. Должностное лицо таможенного органа может исходить из того, что уже известно. В беседе с участником внешнеэкономической деятельности важно выяснить, связан ли проверяемый участник внешнеэкономической деятельности с поставщиками. Это важно в случае если целью проверки является проверка таможенной стоимости, так как это может влиять на декларируемую таможенную стоимость. Для этой цели может быть, необходимо выяснить, кто является владельцем. Определение административного порядка. Целью беседы с участником внешнеэкономической деятельности является подготовка к предстоящей проверке и выяснение, имеются ли у участника внешнеэкономической деятельности достаточно надежные административные процедуры и внутренний контроль. Все участники внешнеэкономической деятельности отличаются друг от друга, поэтому важно определить процедуры и организацию работы у каждого из них. Представители должны описать свои административные процедуры в вопросах, касающихся получения и регистрации товаров, систем таможенных деклараций, бухгалтерского учета и т.п. Должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку вправе потребовать предоставить письменные инструкции. Так как процедуры не всегда соответствуют реальной практике работы, должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, может проверить эти процедуры вместе с представителями участника внешнеэкономической деятельности. Информация о системе бухгалтерского учета. Чтобы иметь возможность проверить финансовую отчетность, важно определить каким образом ведется бухгалтерский учет. Например, должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, может проверить, использует ли участник внешнеэкономической деятельности счет или бухгалтерскую книгу поставщика (например, вспомогательная книга или детализированные счета), и интегрированы ли они в общие счета. Путем проверки плана счетов должностное лицо таможенного органа может также обнаружить счета, представляющие интерес для проведения более подробной проверки. Должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, может проверить, есть ли специальные счета для закупок в Республике Казахстан и в третьих странах. План счетов можно запросить заранее во время подготовки. На основании того, как организованы счета и цели проверки, проверка может быть сосредоточена либо на вспомогательных счетах и книгах, главной книге или комбинации обеих. В некоторых случаях проверяющему должностному лицу таможенного органа также следует проверить товарные запасы. Если должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, собирается провести проверку с применением электронных систем участника внешнеэкономической деятельности, важно понять какие данные вводятся в систему, чтобы знать, что искать в компьютерных файлах. Контакты с представителями участника внешнеэкономической деятельности. Другой важной целью беседы с участником внешнеэкономической деятельности является установление контактов с нужными людьми в компании. Участник внешнеэкономической деятельности должен назначить одно лицо для контактов с таможенными органами. Это, однако, не запрещает контакты с другим персоналом предприятия, если они считаются целесообразными и соответствуют законодательству и требованиям. Подтверждение порядка деятельности. Должностное лицо таможенного органа должно ознакомиться с порядком работы участника внешнеэкономической деятельности. Для этого можно выбрать несколько грузовых таможенных деклараций и проследить административную процедуру от начала до конца. Для проверки товаров, информации и документооборота используются обход помещений, беседы с персоналом и наблюдения, начиная с порядка, в котором участник внешнеэкономической деятельности обращается с товарами. Ориентирами могут служить подтверждения заказов, доставка, таможенное декларирование, регистрация запасов, счета и оплата. Также, может быть полезным пройти этот процесс в обратном направлении, начиная со счета поставщика и предоставить компании возможность показать весь процесс до грузовой таможенной декларации. Таким образом, должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, сможет определить, может ли участник внешнеэкономической деятельности  установить связи между отчетностью по товарам в обратном направлении до грузовой таможенной декларации. Это свидетельствует о прослеживаемости процедур участника внешнеэкономической деятельности. Вместе с тем, важно определить процедуры, принятые в отношении грузовых таможенных деклараций, и узнать, обеспечивает ли внутренний контроль правильность предоставляемой информации. Должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, должно выяснить, кто отвечает за внутренний контроль в отношении грузовых таможенных деклараций, и кто несет ответственность, если необходимо исправить декларацию при обнаружении ошибок. После такого тестирования должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, должно быть в состоянии указать на отсутствующие или не работающие области в порядке деятельности участника внешнеэкономической деятельности. 

Если участник внешнеэкономической деятельности составляет декларации с помощью технологий электронной обработки данных, и если таможенные органы разрешают подавать товаросопроводительные документы вместе с грузовой таможенной декларацией, то должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, может проверить, хранятся ли товаросопроводительные документы у участника внешнеэкономической деятельности в надлежащем и систематическом порядке. Должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, может также запросить копии некоторых грузовых таможенных деклараций для рассмотрения в рамках этапа подготовки.

Области контроля делятся на три различные группы: импорт, таможенные процедуры и экспорт. В настоящих Методических рекомендациях основное внимание уделяется импорту и таможенным процедурам. Группы также подразделяются на подгруппы. В зависимости от результатов анализа рисков, проверка может охватывать одну или несколько из нижеуказанных областей [20].

Ниже описываются риски  в каждой из областей и приводятся примеры того, как осуществлять проверку в ходе таможенного аудита:

1) таможенная  стоимость: В соответствии с пунктом 1 статьи 309 Таможенного кодекса Республики Казахстан, таможенной стоимостью товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за него при продаже на экспорт в Республику Казахстан [4, ст.309].

Главным риском здесь является занижение стоимости импортируемых  товаров. Поэтому должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, должно проверить, что цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, была правильно указана в грузовой таможенной декларации.

Следует обратить внимание, что завышение стоимости  может также представлять собой определенный риск.

В качестве предварительной  проверки должностное лицо таможенного  органа, осуществляющее проверку, должно проверить, правомерно ли был применен основной метод определения таможенной стоимости товаров - метод по цене сделки с ввозимыми товарами, или необходимо было использовать иной метод.

В этой области  можно проверить следующее:

а) Документы, подтверждающие стоимость: В ходе проверки должностное лицо таможенного органа может проверить, что сведения, указанные в грузовой таможенной декларации соответствуют подтверждающим документам, регламентированным статьей 316 Таможенного кодекса Республики Казахстан и представленным во время таможенного оформления товаров.

Следует отобрать грузовые таможенные декларации,  охватывающие область выделенных рисков, связанные  с деятельностью участника внешнеэкономической  деятельности по импорту товаров.

Наряду с другими  аспектами должностное лицо таможенного  органа, осуществляющее проверку, может провести следующие проверки:

- сравнить стоимость  в сопроводительных счетах на  покупку с той, что указана  в грузовой таможенной декларации;

- сравнить валюту  платежа в сопроводительных счетах  на покупку с той, которая указана в грузовой таможенной декларации;

- проверить, соответствует  ли стоимость, указанная в сопроводительных  счетах на покупку,    заказам    на    покупку,    контрактам,    ваучерам    (то есть проверить документацию по формированию заказов, а также существующие контракты);

- сравнить условия  поставки, указанные в счете, с  платой за транспортировку, указанной в грузовой таможенной декларации и товаросопроводительных документах, а также проверить страховые полисы;

- убедиться в достоверности  деталей стоимости путем сравнения  со счетом;

- подтвердить верность  номеров счетов, если они указаны  в грузовой таможенной декларации;

- проверить правильность  используемого курса обмена валют;

б) проверка финансовой отчетности для подтверждения стоимости

Важно во время  проверки тщательно проверить финансовую отчетность участника внешнеэкономической деятельности, чтобы убедиться, в результате ее рассмотрения, что закупки товаров из третьих стран были занесены в баланс надлежащим образом.

Посредством проверки отчетности участника внешнеэкономической деятельности должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, должно изучить возможность существования практики двойного выставления счетов, занижения стоимости товаров, недекларированных грузов, дополнительных платежей за доставку или иных платежей, которые должны быть включены в таможенную стоимость.

Для проверки соответствующих  аспектов может быть изучен отчет  о предыдущей проверке участника внешнеэкономической деятельности.

Должностное лицо таможенного  органа, осуществляющее проверку, должно проверить, существует ли в компании система внутреннего контроля для  обеспечения соответствия импортных операций с бухгалтерским и внутренним контролем. Целью является обеспечение того, что все полученные счета, относящиеся к закупкам в третьих странах, были поданы во время декларирования товаров для таможенного оформления.

в) перекрестная проверка итоговых сумм для подтверждения стоимости 
Целью данного способа контроля является общая проверка того, что суммы, указанные в официальной отчетности приблизительно соответствуют общей таможенной стоимости, заявленной за проверяемый период.

Должностное лицо таможенного  органа, осуществляющее проверку, должно проверить классификацию счетов участника внешнеэкономической деятельности и выявить счета, относящиеся к закупкам и поставщикам из третьих стран, чтобы определить, нет ли расхождений между этими счетами и соответствующими грузовыми таможенными декларациями.

Должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, должно также изучить балансовый отчет, счет прибылей и убытков в отношении необходимых счетов, таких как активы и пассивы (например, приобретенные товары, запасы и т.п.) в отношении закупок из третьих стран.

г) сопоставление грузовой таможенной декларации и бухгалтерских записей для подтверждения таможенной стоимости. 
Цель   этой   проверки  -  удостовериться  в  том,   что  таможенная  стоимость,

указанная в грузовой таможенной декларации, соответствует стоимости, указанной в бухгалтерских записях, и наоборот. Проверяемые сделки должны тщательно выбираться и отражать деятельность проверяемой компании.

Должностные лица, осуществляющие проверку, должны сравнивать выбранные бухгалтерские записи с фактурной стоимостью, заявленной для таможенных целей, чтобы установить, практикуется ли «двойное выставление счетов».

д) проверка   специально   отобранных   грузовых таможенных деклараций  по   бухгалтерским   записям   для подтверждения стоимости

Данная проверка позволяет  подтвердить, что информация, указанная  в грузовой таможенной декларации, и подтвержденная товаросопроводительными документами, соответствует отчетности участника внешнеэкономической деятельности.

С помощью этой проверки должностное лицо таможенного  органа, осуществляющее проверку, может определить, отличается ли счет, использовавшийся для таможенного оформления товаров от счета, указанного в бухгалтерской отчетности. Если да (например, сумма счета, указанного в бухгалтерской отчетности), то участника внешнеэкономической деятельности следует опросить на предмет получения объяснений, связанных с таким расхождением.

Особое внимание следует обращать на случаи, когда  стоимость сделки указывается на основании счета-проформы. В подобных случаях должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку, должно проверить соответствие окончательного счета счету-проформе.

Вместе с тем, при отборе грузовой таможенной декларации для проверки внимание следует обращать на то, указывает ли компания таможенную стоимость в виде округленных или идентичных сумм. Также, важно сравнивать таможенную стоимость выбранных кодов продукции со средними ценами, хранящимися в таможенной информационной системе, если имеются.