Особенности налогообложения страховой организации

Положительным моментом главы 25 НК РФ является то, что перечень доходов и расходов страховщиков является открытым, однако при этом необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 252 НК РФ при налогообложении учитываются фактически произведенные расходы, связанные со страховой деятельностью, если они экономически обоснованы и документально подтверждены. Среди позитивных для налогоплательщиков изменений налогового законодательства с 2002 года для страховых организаций следует отметить снижение ставки налога на прибыль до общеустановленного значения.

В продолжение исследования механизма налогообложения страховых  организаций рассмотрим важнейшее направление в данной области - налогообложение прибыли страховых организаций.

Так, в главе 25 НК РФ приведен исчерпывающий перечень резервов, формируемых организациями и признаваемых для целей налогообложения прибыли.

 Подпунктом 1 п. 2 ст. 294 НК РФ определено, что к расходам страховых организаций, понесенных при осуществлении страховой деятельности, относятся, в частности, суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом власти по надзору за страховой деятельностью²⁷.

 В соответствии  со ст. 26 Закона № 4015-1 для обеспечения  выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы.

 Согласно п. 3 ст. 22 Закона № 40-ФЗ при осуществлении обязательного страхования страховщики образуют резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат.

 Перечень страховых  резервов, образуемых страховой  организацией, определен пунктом б Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных приказом Минфина России от 11.06.2002 № 51н (далее – Правила № 51н). В вышеприведенном перечне резерв гарантий и резерв компенсационных выплат не поименованы.

 Исходя из содержания  п. 2 ст. 27 Закона № 40-ФЗ требования потерпевших о компенсационных выплатах в рамках обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств удовлетворяются профессиональным объединением за счет средств, в том числе направленных членами профессионального объединения (страховщиками) из резервов гарантий и резервов текущих компенсационных выплат.

 Таким образом,  в рамках действующего законодательства  отчисления в резерв гарантий  и резерв компенсационных выплат  не могут учитываться в составе расходов страховой организации в соответствии с п. 10 ст. 294 НК РФ.

 Согласно подпункту  29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

 Таким образом,  страховщики относят средства из резерва гарантий и резерва текущих компенсационных выплат, перечисленные в профессиональное объединение (Российский союз автостраховщиков), в состав расходов в целях обложения налогом на прибыль в соответствии с подпунктом 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 Также важно отметить, что согласно подпункту 1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций в целях налогообложения прибыли относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

 В соответствии  со ст. 330 НК РФ налогоплательщики  образуют в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, страховые резервы и отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования. При этом согласно п. 17 Правил № 51н для расчета незаработанной премии по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством²⁸.

 Полученные величины  в дальнейшем именуются базовыми  страховыми премиями по договорам.

 Учитывая вышеизложенное, страховая премия, используемая  для расчета резерва незаработанной премии, в целях налогообложения прибыли по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств уменьшается на суммы начисленных резерва гарантий и резерва текущих компенсационных выплат.

В заключение данного  раздела рассмотрим такую важнейшую  отрасль страхования как обязательное страхование и связь его с  механизмом налогообложения.

Так, согласно п. 2 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.

 Если данные тарифы  не утверждены, расходы по обязательному  страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

 В соответствии  с п. 3 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее – Закон № 4015-1) обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации²⁹.

 Согласно ст. 936 Гражданского  кодекса Российской Федерации  (ГК РФ) обязательное страхование  осуществляется путем заключения  договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. Обязательное страхование осуществляется за счет страхователя, за исключением обязательного страхования пассажиров, которое в предусмотренных законом случаях может осуществляться за их счет.

 Объекты, подлежащие  обязательному страхованию, риски,  от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом, а в случае, предусмотренном п. 3 ст. 935 ГК РФ, – законом или в установленном им порядке.

 Учитывая вышеизложенное, страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования.

Также с 1 января 2004 года необходимо заключить договор на обязательное страхование гражданской ответственности владельца автомобиля, страховая премия по которому будет признаваться для целей налогообложения согласно п. 3 ст. 263 НК РФ.

 В соответствии  с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами  признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

 Особое место в  механизме налогообложения занимает первичная документация. Так, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые страховой организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, приведенные в п. 2 данной статьи Закона № 129-ФЗ³⁰.

 Пунктом 1 постановления  Правительства РФ от 08.06.1997 № 835 «О первичных учетных документах» функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий возложены на Госкомстат России. Содержание и состав вышеуказанных форм согласовываются с Минфином России и Минэкономразвития России.

Вывод: Необходимо отметить, что в связи с вводом в обращение положений Налогового кодекса существенно повысилась эффективность налогового законодательства и применяемость норм налогового права в условиях реальной рыночной экономики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. глава: Проблемы и перспективы налогообложения страховых организаций в РФ
1. Направления совершенствования механизма налогообложения страховой организации

 

Совершенствования механизма  формирования налогооблагаемой базы для страховой компании является жизненно необходимым условием, так как , и это подтверждено результатами деятельности за 2002-2003 годы,  именно оптимизация механизма налогообложения результатов деятельности исследуемой страховой компании является непременным условием повышения ее прибыльности.

В настоящее время  Министерство по налогам и сборам РФ (МНС РФ) готовит поправки в Налоговый кодекс, упрощающие налогообложение прибыли компаний, в том числе и страховых.  Предлагаемые законопроекты, существенно упростят механизмы расчета налоговой базы. Так, данные поправки в Налоговом кодексе предусматривают упрощение ведения налогового учета, кроме этого будет раскрыт перечень расходов, который сегодня является закрытым, и упрощен механизм определения издержек организации. При этом страховые организации смогут сами выбирать механизм распределения издержек, например, использовать при налоговом учете механизм, применяемый в бухгалтерском учете.

  Необходимо отметить, что нынешний и следующий годы  в целом пройдут под эгидой изменения налогового законодательства. В частности, МНС готовит предложения по уточнению норм налогообложения операций по доверительному управлению имуществом, по упрощению порядка распределения налоговой базы организациями, которые имеют обособленные подразделения. Особо следует отметить, тот факт , что министерство готовит предложения по изменению налогообложения страховых медицинских организаций и компаний, занимающихся обязательным страхованием автотранспорта, а также негосударственных пенсионных фондов".

 Кроме этого высока  активность самих страховых организаций.  Так, страховые компании пытаются  договориться с правительством  о принципах налогообложения  отрасли. Вторая часть Налогового  кодекса, заметно корректирует методы налогообложения страхования жизни, которое составляет основу доходов многих страховых компаний. Активное сопротивление страховщиков уже принесло некоторые плоды: во второй главе НК отменяются ограничения на некоторые виды страхования. Однако страховщики считают, что по примеру западных стран необходимо вывести из-под налогообложения взносы по всем видам страхования. Те новшества в области налогообложения, которые вступили в силу после принятия второй части НК, затронули страховые компании в большей мере, чем все остальные.

В тоже время представители государства считают, что согласно новому Налоговому кодексу налогоплательщики получат ряд преимуществ – в частности, у них впервые появится возможность вычитать из налогооблагаемой базы все обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением бизнеса. Так, можно будет в полном размере принимать к вычету расходы на рекламу, на обучение персонала, банковские проценты по кредитам, капитальные вложения и заемные средства. Для страховщиков, наверное, важно то, что будет ликвидирована дискриминация банковского и страхового сектора, теперь все налоговые ставки будут унифицированы, что заключается в предотвращении использования повышенных ставок.

Если говорить о преимуществах  для предприятий, которые платят страховые взносы, то положительный момент заключается в возможности исключать из налогооблагаемой базы выплаты по всем видам обязательного страхования. Что касается выплат по добровольным видам страхования, то в полном объеме не облагаются налогом средства, направленные на страхование транспорта, грузов, производственных фондов, урожая, животных, а также на страхование ответственности за причинение вреда третьим лицам. Однако радоваться рано – ведь ограничения льгот по страховым выплатам сохраняются, когда предприятия страхуют своих сотрудников. Вместо того чтобы исчислять страховые взносы, попадающие в льготную категорию относительно оборота, после вступления в силу второй части НК предприятия будут рассчитывать эти взносы исходя из фонда оплаты труда.

В настоящее время  проходит обсуждение нормативов, которые предполагается установить по страхованию жизни и здоровья. При этом предполагается, что лимит неналогооблагаемых взносов по страхованию жизни и пенсионному страхованию будет установлен в размере 12% от фонда оплаты труда, а по медицинскому страхованию – 3% или 3,6%. Не исключено, что норматив по этим видам страхования будет объединен, чтобы работодатель мог сам выбирать, каким образом ему распорядиться средствами, направляемыми на страхование работников.

Особое значение представители страховой отрасли  придают вопросу включения страховых платежей  в затраты в полном объеме, как это делается на Западе, однако здесь существует трудность, поскольку кроме классического страхования на рынке распространены страховые услуги по оптимизации налоговых платежей. Для решения этой проблемы и страховщики, и власти должны проявить гибкость и выработать механизм, при котором либерализация налогообложения классического страхования не будет использована отдельными страховыми компаниями для резкого увеличения «околострахового» бизнеса». Существование «зарплатных» страховых схем, используемых для оптимизации налогов, уже много лет вызывает раздражение налоговых органов, хотя в большинстве своем страховщики не переходят тонкую грань закона и беззакония, помогая предприятиям оптимизировать расходы по налогообложению.