Особенности налогообложения страховой организации

Чиновники в высших сферах также стали склоняться к тому мнению, что страховые схемы легальны, однако практики, к числу которых принадлежит налоговые органы, называют страховые компании «криминальным элементом». Так, по мнению некоторых налоговиков, в последнее время возросло количество страховых компаний, которые в сговоре с предприятиями и банками занимаются переводом и обналичиванием денежных средств, в том числе используя страхование жизни. Страховщики признают, что «зарплатные» схемы получили широкое распространение, но виной тому не страховые компании, а непомерные налоги, не позволяющие предприятиям платить своим сотрудникам нормальную зарплату.

 Российские страховщики  намерены добиваться налоговых льгот. Так. всероссийский союз страховщиков намерен разработать поправки в Налоговый кодекс, которые, с одной стороны, обеспечат формирование налогового запрета на использование схем ухода от налогообложения, с другой стороны, будут стимулировать развитие рынка долго.

  Налоговые льготы  необходимы работодателям и страховщикам  для того, чтобы создавать у них заинтересованность в развитии долгосрочного страхования жизни. Вместе с тем необходимо признать, что в настоящее время существует множество схем по этому виду страхования, позволяющих недобросовестным страховщикам и работодателям уклоняться от уплаты налогов.

 Несомненно, что надо  постоянно вести работу над  проблемами налогообложения страхования. Например, чтобы побудить частные лица вкладывать средства в страхование, целесообразно внести в Налоговый кодекс положение об исключении из совокупного облагаемого дохода физических лиц средства, направленные на долгосрочное страхование жизни. Заслуживает внимания и рассмотрения идея об отдельной главе Налогового кодекса, посвященной налогообложению рынка капитала и как его части – страхования.

Одним из направлений  оптимизации налогообложение является изучение практического опыта работы арбитражных судов в части решений по искам страховых организаций.

Так, согласно решению  Апелляционной инстанции Арбитражного суда г.Москвы, страховщик, заключивший  генеральный договор (генеральный  полис) имущественного страхования, должен рассчитывать резерв незаработанной премии, исходя из срока действия именно этого договора, а не из установленных им сроков страховой защиты для каждого объекта страхования. Рассчитанный таким образом резерв незаработанной премии уменьшает налогооблагаемую базу страховщика. Данный механизм расчета  не применяется на ЗАСО и поэтому одним из направлений оптимизации налогообложения должно стать именно использование в практической деятельности данного решения суда.

 В нынешних реалиях  позиция российских налоговых  органов в спорах со страховщиками  довольно агрессивна. Неясных и  неопределенных мест в сегодняшнем российском налоговом законодательстве очень много. Характерно, что различные суды зачастую дают им противоположное толкование. Противоречивыми точками, а также резервами оптимизации налогообложения можно считать, например, налоговые споры относительно размещения резервов и медицинское страхование (как добровольное, так и обязательное), которое становится предметом особого внимания налоговой инспекции.

 Особое внимание  следует уделить так называемые "зарплатным схемам". С ними, в частности, связана проблема выплат страхового возмещения в вексельной форме, которая с одной стороны оптимизирует налогообложение страховой компании, а с другой, вызывает претензии налоговых органов.

 К страховщикам  также имеет прямое отношение  и довольно давнее разъяснение Конституционного суда, согласно которому все налоги и сборы должны быть установлены федеральным законом. До принятия изменений в Налоговый кодекс в 2002 г. многие существенные элементы налогов при страховой деятельности определялись правительством. В результате встал вопрос о законности этих налогов. Он не потерял актуальности, поскольку некоторые налоговые проверки страховщиков по их деятельности в 2000-2001 гг. еще не закончены.

 Интересным направлением  оптимизации налогообложения является вопрос обоснованности отнесения на расходы выплаты по добровольному медицинскому страхованию, если эти выплаты не подтверждены документами, содержащими, как минимум, счета, приложения с указанием услуг и расшифровки кодов услуг, а инспекция требует помимо этого указания фамилии, имени и отчества застрахованного и номера полиса. Важно отметить, что по - мнению, некоторых налоговых инспекций данные выплаты не могут относиться на расходы и тем самым снижать налогооблагаемую базу страховой компании. Но ряду страховых компаний в суде нам удалось доказать правомерность действий страховщика, отказавшегося предоставить налоговым органам сведения, которые по сути раскрывают врачебную тайну, и неправомерность действий налоговых органов, которые фактически требуют раскрыть врачебную тайну, хотя закон не наделяет их правом доступа к ней;

необходимость и достаточность  для обоснования страховой выплаты  комплекта документов из договоров медицинского страхования, перечня лиц, обратившихся за медпомощью, счетов, выставленных страховщику медучреждениями, платежных поручений и заключений медико-экономической экспертизы.

 Также ЗАСО можно  посоветовать во избежание проблем  с налоговой инспекцией следующее: прежде всего, как можно более внимательно и ответственно относится к процессу подготовки первичных учетных документов и к медико-экономической экспертизе в процессе страховой деятельности, так как с помощью пакета первичных документов страховщик всегда должен иметь возможность доказать в суде, что выплата по договору добровольного медицинского страхования произведена именно:

- за то лицо, которое  было застраховано;

- в период действия  данного договора страхования;

- тому медучреждению,  с которым у страховщика заключен  договор и которое указано в программе страхования.

 Помимо этого, нужно иметь грамотное заключение медико-экономической экспертизы о том, что оплаченные услуги и заболевание застрахованного не стоят в ряду исключений из программы страхования, предусмотренной договором. Из документов также должно следовать, что сумма оплаты соответствует тарифам, согласованным между страховщиком и лечебным заведением.

Вывод: В настоящее  время основным направлением оптимизации налогообложения должен являться постоянный мониторинг текущего налогового законодательства. Так, приняты поправки в Налоговый кодекс, согласно которым существенно упрощен механизм расчета налоговой базы, предусматривающий упрощение ведения налогового учета страховой компанией, и при этом упрощен механизм определения издержек организации. Теперь страховые компании смогут сами выбирать механизм распределения издержек, например, использовать при налоговом учете механизм, применяемый в бухгалтерском учете, что бесспорно является значимым фактом, позволяющим оперативно управлять налогооблагаемой базой страховой компании.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. глава: Анализ страховой деятельности и особенностей налогообложения страховой организации
1. Особенности страхового рынка в России и характеристика основных показателей деятельности страховой организации

 

Если подойти к оценке страхового рынка по количественным и качественным параметрам, то мы увидим, что российский страховой рынок демонстрирует постоянный рост. Особенно отрадно отметить, что уровень российских компаний постоянно повышается и сегодня многие страховые компании используют hi-tech-технологии, телемаркетинговые технологии, интернет-технологии, и по внедрению этих инноваций ни в чем не уступают развитым странам.

  На фоне макроизменений - приватизации, возникновения частной  собственности - у людей в сознании происходит психологический сдвиг: сегодня страховым компаниям доверяют вдвое больше людей, чем 7 лет назад - около 40% населения. Также происходит сдвиг в психологии бизнеса. Функции собственника и менеджеров разграничиваются, возникает новый слой наемных менеджеров, рыночников, которые по-новому понимают вещи, связанные со страхованием. Интерес растет на уровне предприятий - они начинают осознавать важность программ имущественного страхования.

 Как уже было  отмечено выше страховой рынок  растет. В реальном выражении сумма всех материальных и финансовых требований страховщиков к началу 2003 г. выросла по сравнению с началом 1999 г. в 2,5 раза. Темп роста в валютном выражении уменьшился, но произошел прирост в 2 раза. Динамика изменения капиталов в реальном выражении тоже весьма впечатляющая, например, с учетом рублевой инфляции капитал вырос в 2 раза, с учетом изменения курса доллара рост был меньше - в 1,5 раза.

 По тем данным, которые  предоставили около 150 компаний  на начало 2003 г., оказалось, что  капитал, т.е. сумма собственных средств и резервов, покрывает обязательства поставщиков на 20%. Я могу сказать, что такого покрытия капиталом обязательств, наверное, нет ни у каких других финансовых институтов. Например, у банков оно составляет порядка 10-12%, не более.

В целом российское страхование  продолжает демонстрировать очень  высокие темпы роста: за 2003 год оно выросло на 44%, продемонстрировав завидную динамику даже на общем фоне подъема экономики. И, как не сложно заметить, что подтверждено данными таблицы 2.1, двумя главными двигателями этого прогресса стали страхование жизни и обязательное страхование. Иными словами, возврат налогосберегающих схем и введение в действие Закона об обязательном страховании автогражданской ответственности (ОСАГО)³¹.

Далее рассмотрим структура страховых взносов и выплат в РФ за 2003 год, представленную в таблице 3.1.

 Таблица 3.1. - Структура страховых взносов и выплат в РФ за 2003 год

Страховые премии

Страховые выплаты

	млрд. руб.	в % к общей сумме	в % к 2002 г.	млрд руб.	в % к общей сумме	в % к 2002 г.
Всего	432,4	100,0	144	284,5	100	122,8
По  добровольным видам  страхования, в т. числе:	329,5	76,2	138,2	208,1	73,1	120,6
- по страхованию  жизни	149,4	34,5	143,8	157,3	55,3	115,5
- по личному  страхованию (кроме страхования жизни)	41,5	9,6	129,4	24,9	8,7	25,3
- по страхованию  имущества	125,7	29,1	139,5	23,5	8,3	160,1
- по страхованию  ответственности	12,9	3	5,1	2,4	0,8	136,3
По  обязательному страхованию, в т. числе:	102,9	23,8	166,1	76,4	26,9	129,2
- по личному  страхованию пассажиров	0,5	0,1	-	-	-	-
- по государственному  страхованию военнослужащих и приравненных к ним лиц	3,9	0,9	-	3,8	1,3	-
- по обязательному  медицинскому страхованию	73,6	17	124,8	71,3	25,1	125,1
- обязательному  страхованию автогражданской ответственности	24,9	5,8	-	1,3	0,5	-

 

В продолжение исследования страхового рынка рассмотрим показатели деятельности крупнейших страховых компаний России на основании данных таблицы 3.2.³²

Таблица 3.2 – Крупнейшие страховые компании России в 2003 году

 

№ Страховая компания	Поступления, млн  руб.	Доля страхования жизни, %	Выплаты, млн  руб.	Убыточность (выплаты / поступл.), %
1 Столичное страховое  общество	33 733	96,3	24 166	72
2 Уралсиб	23 574	79,7	26 169	111
3 КЛАССКО	18 664	98,7	20 492	110
4 РЕСО-Гарантия	13 429	6,0	3738	28
5 Якорь	11 811	96,5	12 277	104
6 Национальная  страховая группа	11 200	57,1	8280	74
7 Доверие	10 451	99,9	10 051	96
8 Ингосстрах	10 001	0,0	3045	30
9 МАКС-М	8121	0,0	7664	94
10 РУССО-Гарант	7726	82,3	6700	87
11 РОСНО	76,15	21,6	3810	50
12 Капиталъ страхование	6782	13,3	2052	30
13 СОГАЗ	6595	4,8	2246	34
14 Стандарт-резерв	6279	86,7	9076	145
15 Согласие	6039	0,0	579	10
16 Военно-страховая  компания	5593	0,9	2978	53
17 Надежда Балтики	5588	99,9	5662	101
18 РОСНО-МС	5437	0,0	5548	102
19 Коместра-Центр	5080	100,0	3981	78
20 МАКС	4328	2,3	1906	44