Особенности налогообложения страховой организации

В части страховых  выплаты по договору, подлежащих выплате  в соответствии с условиями договора, то они согласно западному налоговому законодательству включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю. При этом доход или расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Делая обобщающий вывод о налогообложении деятельности страховых организаций на западе необходимо отметить, что западное налоговое законодательство в более полной степени учитывается всю совокупность страховых затрат и платежей с точки зрения определения налогооблагаемой базы.

 В заключение проведем анализ литературы, использованной в качестве теоретической и методологической базы данного исследования. Так, в качестве основных теоретических источников нами приняты труд таких авторов как Рейтмана Л.И., Казанцев С.К., Манэс А., Рудницкий В.В., Гвозденко А.А., Грищенко Н.Б. Проведенные ими теоретические исследования особенностей и механизмов страховой деятельности являются глубоко проработанными целостными экономическим трудами в полной мере раскрывающими суть и предмет страхового дела и рассматривающие широкий круг вопросов , непосредственно связанных с функционированием страховой организации.

 Также необходимо отметить такого автора как Кондрусь Н.А., который уделил достаточно внимания налогообложению страховых организаций, что позволило в нашей работе использовать его теоретические наработки в целям максимально полного раскрытия темы дипломного исследования и разработки рекомендации по совершенствованию налогообложения страховой организации.

Безусловно в качестве основной методологической базы исследования нами были взяты нормативные и  законодательные акты, регулирующие вопросы страховой деятельности и налогообложения субъектов страхового рынка. В качестве таких источников использованы Гражданский кодекс, Налоговой кодекс и закон РФ «Об организации страхового дела в РФ».

 Вывод: Страхование  в западной экономике находится  на высокой ступени развития, что обусловлено более долгим периодом его становления и развития. И безусловно российская страхования система должна максимально полно использовать западный передовой опыт страхования с учетом недопущения всех ошибок западных страховых систем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Экономические и правовые основы налогообложения деятельности страховых организаций

 

До недавнего времени  экономико-финансовые и правовые основы налогообложения деятельности страховых организаций регулировались Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 г. № 491 (далее - Положение № 491) и действовавшего до 2002 г. В настоящее время, в связи с принятием главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с 01.01.2002 г. изменен порядок формирования доходов и расходов страховых организаций.

 С целью более  эффективного понимания механизма  налогообложения деятельности страховых  организаций проведем сравнительное исследование правовых основ старого и действующего законодательств в данной области. Так, начиная с 2002 года к доходам страховых организаций, кроме доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных в статье 293 НК РФ, относятся также доходы от страховой деятельности.

 В соответствии  со статьей 293 НК РФ к доходам  страховых организаций относятся страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования²¹.

Ранее до 2002 г. в выручку страховщика включались поступления страховых взносов по договорам страхования, страхования и перестрахования, но при этом  в их состав не включались поступления по обязательным видам страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований и учитываемых в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включались только средства, направлявшиеся в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования.

 Отличие нового порядка от прежнего заключается в том, что теперь не имеет значения, за счет каких источников осуществляется обязательное страхование, кроме того, более четко определен порядок формирования дохода по договорам сострахования.

 Налоговый учет  страховых премий (взносов) по договорам сострахования ведется в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

 В налоговом учете  доходы налогоплательщика признаются  на дату начала ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, предусмотренного в договоре. Если по условиям договора страхования жизни страховые премии (взносы) уплачиваются периодически, указанная сумма признается доходом страховщика в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах²².

До 2002 года в выручку  страховщика включались суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды. В НК РФ установлена более конкретная формулировка, которая также учитывает особенности участия перестраховщика в формировании резервов.

Далее рассмотрим вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования. Так, до 2002 года в выручку страховщика включались комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам, переданным в перестрахование. Таким образом, эта норма осталась без изменений, за исключением того, что в НК РФ раскрыто понятие "тантьемы".

Особо следует отметить вопрос вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования. В Положении № 491 данный вид дохода не был выделен отдельно, а относился к прочим доходам от страховой деятельности.

Далее рассмотрим суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование. До 2002 года в выручку страховщика включались возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Таким образом, данный подпункт не претерпел изменения²³.

 В налоговом учете  доход в виде сумм возмещений  доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

 Далее рассмотрим  суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование. До 2002 года суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, включались в прочие поступления от страховой деятельности.

 Следовательно, формулировка данного дохода не изменилась, но он перестал считаться прочим доходом страховщика.

Следующим пунктом исследуем  доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб.

 В налоговом учете  суммы, полученные в удовлетворение  регрессных исков страховщиков либо признанные виновными лицами, включаются в состав доходов не ранее одной из следующих дат: решения суда либо письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков. Доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в расходы и доходы перестрахователя и перестраховщика соответственно в момент, установленный для страховщика согласно ст. 293 НК РФ.

 К прочим поступлениям  от страховой деятельности до 2002 года относились суммы, полученные от реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб. Таким образом, формулировка данного дохода не изменилась, но он стал считаться внереализационным доходом страховщика.

 В целом необходимо  отметить, что в НК РФ по  сравнению с Положением № 491 конкретизированы доходы, относимые до 2002 года к прочим доходам, и разъяснены специфические термины страхования²⁴.

Важнейшим пунктом налогообложения  страховых организаций являются расходы. К расходам страховых организаций, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 НК РФ, относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные статьей 294 НК РФ. По сравнению с ранее действующим Положением № 491 перечень расходов страховщиков, определенных статьей 294 НК РФ, уточнен и дополнен.

Так, в соответствии с  пп.1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности, относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

 Статьей 26 Закона  РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 "Об организации  страхового дела в РФ" (с учетом внесенных изменений и дополнений) установлено, что для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности²⁵. В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Однако резерв предупредительных мероприятий по своей природе и экономической сути не является страховым резервом, т.к. формируется для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а не для предстоящих страховых выплат. Т.е. поскольку резерв предупредительных мероприятий не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика, отчисления в данный резерв не учитываются для целей налогообложения прибыли начиная с 2002 г. (ранее отчисления в резерв предупредительных мероприятий уменьшали налоговую базу)²⁶.

Согласно пп.2 п. 2 ст. 294 НК РФ в состав расходов включаются страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях главы 25 НК РФ к ним относятся: выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. До 2002 года страховые выплаты не учитывались как расходы страховой организации, а на их суммы уменьшалась выручка страховщика. Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, учитывались как расходы страховщика. В налоговом учете страховые выплаты по договорам страхования включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату выполнения страховщиком обязательств по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц по фактически наступившему страховому случаю. В налоговом учете расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 294 НК определено, что к расходам относятся  суммы страховых премий (взносов) по рискам, преданным в перестрахование (ранее страховые взносы по договорам, преданным в перестрахование, уменьшали выручку страховщика, но не учитывались как расходы страховой организации). Положения данного подпункта применяются к договорам страхования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами. В налоговом учете страховые премии (взносы), переданные в перестрахование, признаются расходом у налогоплательщика на дату начала ответственности перестраховщика вне зависимости от порядка уплаты страховой премии (взноса), предусмотренного в договоре перестрахования. В составе расходов отдельно выделены такие ранее отсутствовавшие позиции, как: - суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование (пп.5 п.2); - вознаграждения состраховщику по договорам сострахования (пп.6 п.2); - возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора (пп.7 п.7); - расходы по оплате услуг актуариев (абз.2 пп.9 п.2); - расходы на медицинское обследование при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком (абз.3 пп.9 п.2); - расходы по оплате детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат (абз.4 пп.9 п.2).