Налог как правовая категория

НАЛОГ КАК ПРАВОВАЯ КАТЕГОРИЯ. ЗЛОБИН Н. Н.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА I. ИСХОДНЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ  ЮРИДИЧЕСКОЙ ПРИРОДЫ НАЛОГА

§ 1. Политико-правовая характеристика налога: генезис, эволюция,

современная сущность 19

§ 2. Социально-экономическая  характеристика налога: функции

и классификация 39

ГЛАВА II. НАЛОГ В СИСТЕМЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

§ 1. Позиция  доктрины и подход законодательства по вопросу о

соотношении понятий «налог», «сбор», «государственная пошлина» 60

§ 2. Позиция  доктрины и подход законодательства по вопросу о

соотношении понятий «налог» и «таможенная  пошлина» 77

§ 3. Позиция  доктрины и подход законодательства по вопросу о

соотношении понятий «налог» и «специальный налоговый режим» 89

§ 4. Позиция  доктрины и подход законодательства по вопросу о

соотношении налога и иных обязательных платежей 106

ГЛАВА III. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГА

§ 1. Система  законодательства о налогах и  сборах 120

§ 2. Место  и роль судебной практики как нормативно-правового

регулятора  налоговых отношений 146

§ 3. Установление и введение налогов 160

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 219

Список  использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Любое современное  государство независимо от формы  правления, государственного устройства, вида осуществляемой государственной  политики не может обходиться без  собственных финансовых средств, позволяющих осуществлять возложенные на него функции. Финансирование государственных программ, обеспечение деятельности органов государственной власти, содержание армии и флота государства осуществляется за счет средств казны. Для того чтобы государство располагало финансовыми средствами, достаточными для осуществления им своих функций, очевидно, должны существовать источники формирования этих государственных финансовых ресурсов, которые бы позволяли покрывать возникающие у государства расходы. Мировой опыт и российская практика показывают, что свыше 70 % доходов государственной казны составляют налоги.

Интенсивное развитие российского законодательства о  налогах и сборах порождает необходимость  тщательного анализа правовой природы налоговых правоотношений. Большое количество нормативных правовых актов, издаваемых в последнее время по вопросам, так или иначе связанным с установлением, введением и взиманием налогов, посвящены скорее изучению отдельных прикладных, частных вопросов. Приходится констатировать, что, прорабатывая конкретные частные институты налогового права, исследователи подчас забывают о роли и месте налогов в системе иных обязательных платежей, о функциях, которые выполняют налоги. Многочисленные попытки перенести специфику актов законодательства о налогах и сборах на неналоговые правоотношения, использовать внутреннюю структуру налога для описания иных обязательных платежей свидетельствуют о крайней непроработанности базовых, основополагающих теоретических положений налогового права.как подотрасли финансового права.

К сожалению, в  Российской Федерации ощущается  недостаток работ, специально рассматривающих  теоретические проблемы налога как  правовой категории. Происходящие изменения, заключающиеся в изменении системы  хозяйствования, в отказе от использования государственного механизма регулирования жизнедеятельности целых отраслей промышленности, изменили и саму сущность налогов, в том числе и выполняемые ими функции. В настоящее время статьей 8 Конституции Российской Федерации устанавливается, что в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности. В условиях произошедших и происходящих изменений в доктрине права, в перестройке государственного устройства и экономических основ и в связи с увеличением роли финансового права существует острая необходимость исследования правовых основ налогов, в особенности с той целью, чтобы на базе норм права обеспечить должное законное изъятие доли частной собственности в доход государства.

Является очевидным, что налоги, с одной стороны, отражают уровень политического и экономического развития государства, а с другой, непосредственно в ходе взимания оказывают воздействие на политическую и экономическую жизнь общества. Таким образом, налоги, являясь частью культурной жизни человека, могут быть предметом исследования и экономистов, и политологов, и социологов. Однако только в рамках права как такого возможно изучение определенного института, имеющего нормативное закрепление.

Понятие «налог»  в праве имеет системообразующее  значение. На его основе конструируются все налоговое право. Кроме того, понятие «налог» активно используется и в других отраслях законодательства: в гражданском законодательстве, уголовном, административном и т.д. Но всестороннее изучение данного явления возможно только в рамках финансового права.

В создавшихся  условиях несомненную научную и  практическую ценность представляет изучение вопроса о месте налога в системе  обязательных платежей, проведение различий между налогами, сборами, пошлинами и иными обязательными платежами, взимаемыми на территории Российской Федерации.

Многие из современных  ученых отмечают отсутствие единых подходов к изучению налогов и недостаточное  внимание со стороны доктрины права к изучению налога как правовой категории. Исследованию основополагающих аспектов налогового права была посвящена работа Д.В. Винницкого «Налог и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис» . Д.В. Винницкий предлагает самостоятельную концепцию, которая, по его мнению, может быть положена в основу налогового права – концепцию «фискальных взиманий». Исходя из данной концепции к числу фискальных взиманий могут быть отнесены как налоги, так и целая группа сборов. Подробному описанию в работе подвергается также и развитие учений о налогообложении и взимании сборов.

Вопросам, посвященным  изучению места сборов и пошлин в  современной системе, в юридической  литературе уделяется недостаточное  внимание. На общем фоне учебной  литературы можно выделить работу А.В. Демина «Актуальные вопросы налогового права. Налоги. Сборы. Принципы налогообложения: Учебное пособие» , которая посвящена во многом уяснению места и роли сборов в финансовой системе России.

Очевидно, что  существующие пробелы теоретической  и практической разработки данного вопроса «ослабляют» правовые основы системы налогов и сборов Российской Федерации в целом и собираемость сборов в частности. К сожалению, приходится констатировать, что ошибки в налоговой сфере присущи даже Конституционному Суду РФ.

В работах современных исследователей недостаточное внимание уделяется уяснению специфики актов законодательства о налогах и сборах, которая продиктована необходимостью создания особых, повышенных гарантий для лиц, в обязательном порядке отчуждающих право собственности. Изучение особенностей, связанных с установлением, введением и взиманием налогов, наряду с изучением самой сущности налога, его внутренней структуры, позволит глубже понять необходимость создания особой структуры налоговых норм, причин создания в законодательстве дополнительных гарантий соблюдения прав налогоплательщиков, с одной стороны, и государства, с другой.

Вышеизложенным  объясняется выбор темы диссертационного исследования, его актуальность и  значение.

Проблемам регулирования  вопросов налогообложения в финансовой и финансово-правовой науке уделялось определенное внимание. Обширное наследие по отдельным вопросам налогообложения оставили дореволюционные исследователи: М.М. Алексеенко, А.А. Вилков, П.П. Гензель, И.Я. Горлов, А.А. Исаев, Б. Каменский, И. М. Кулишер, В. Петти, Н.Н. Покровский, Э. Селингман, А. Смит, А.П. Субботин, Р. Стурм, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул и др. Работы этих авторов являются своеобразным фундаментом, на котором впоследствии происходит формирование науки налогового права.

Большое значение для исследования правового режима налоговых платежей имеют труды  таких ученых, как С.С. Алексеев, А.П. Алехин, Д.Н. Бахрах, Ю.М. Козлов, Ю.М. Колосов, И.В. Котелевская, Л.Н. Крыканов, В.И. Кузнецов, О.Е. Кутафин, В.В. Лазарев, О.Э. Лейст, А.В. Малько, М.Н. Марченко, А.А. Масленникова, Н.И. Матузов, О.Г. Микулич, Л.А. Окуньков, Л.Л. Попова, Г.Н. Присягина, А.П. Сергеев,

А.А. Тедеев, Ю.А. Тихомиров, А.В. Толкушкин, Ю.К. Толстой, В.Н. Хропанюк, Г.Д. Черник, А.С. Шабуров, Э.Ф. Шамсумова и др .

Основу представленной диссертационной работы составляют фундаментальные финансово-правовые категории, особый вклад в разработку которых внесли А.В. Брызгалин, А.Н. Гуев, Р.Ф. Захарова, Н.Е. Заяц, С.В. Земляченко, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, М.Ю. Орлов, В.Г. Пансков, В.А. Парыгина, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Н.И. Химичева, А.И. Худяков, Н.А. Шевелева, Л.Н. Юровский, Т.Ф. Юткина и др .

Значительный  интерес представляют научные исследования в области налогообложения в  зарубежных странах. Среди них следует ^ выделить работы таких ученых, как И.Н. Александров, П.М. Годме,

Д.Джонстон, В.А. Кашин, Д.А. Кобильник, А.Н. Козырин, Н.П.

о

Кучерявенко, Н.Н. Тютюрюков и др .

Отдельного  внимания заслуживают работы Г.А. Гаджиева , Н.С. Бондаря , являющихся судьями Конституционного Суда Российской Федерации. Их работы в области теории налогового права, публикации и исследования по налоговой тематике были в значительной степени использованы в ходе подготовки диссертационного исследования.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления элементов юридического состава налога, в процессе формирования юридического состава налога, а также общественные отношения, складывающиеся в процессе введения налога.

Предмет исследования составляют теоретические и практические аспекты правового регулирования налога как правовой категории.

Цели и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является комплексный  анализ сущности налога как правовой категории. Достижение указанной цели обусловило постановку и решение следующих задач:

1) проанализировать  экономическую, социальную и правовую  сущность налога и предложить  определение налога;

2) выявить функции  налогов и исследовать существующие  в юридической науке подходы  к классификации налогов;

3) определить  роль налогов как признака  государства, специфику налогов  в современном государстве путем  проведения сравнения юридических  элементов налогов, сборов, пошлин, иных обязательных платежей, взимаемых  в соответствии с законодательством;

4) выявить особенности  законодательства о налогах и  сборах, определить его состав  и структуру и соответствие  правовому статусу налога;

5) определить  место и роль судебной практики  как нормативно- правового регулятора  налоговых правоотношений в части  установления элементов юридического состава налога;

6) исследовать  процедуры законодательной техники  установления и введения налога;

7) исследовать  и сопоставить доктринальный  и законодательный подходы к  изучению элементов юридического  состава налога.

8) выработать предложения и рекомендации по совершенствованию правового регулирования налогов. Теоретическая и методологическая база исследования

Методологическую  основу исследования составляют следующие  методы познания: общенаучный, диалектический, системного анализа, нормативно-логический, правовой герменевтики, сравнительного правоведения, правового моделирования и прогнозирования. При исследовании вопросов автор стремился сочетать использование как философских категорий (поскольку они не позволяют исказить первоначальный смысл какого-либо явления), так и специально- юридических понятий, что, по мнению автора, позволяет наиболее точно раскрыть правовую сущность налогов. Положения и выводы диссертации основываются на изучении Конституции Российской Федерации (далее – Конституция РФ), федеральных законодательных и иных нормативных правовых актов, а также на обобщении соответствующей судебной практики.

Теоретическую основу диссертационного исследования составили труды отечественных  и зарубежных ученых, а также публикации в периодической печати, затрагивающие различные аспекты исследуемой проблемы.

Научная новизна  исследования обусловлена своевременной  постановкой проблемы, а также  использованием новых идей и сложившихся  тенденций в понимании юридической  сущности налога и его доктринального осмысления. Выводы и предложения, сделанные в ходе исследования, направлены на совершенствование законодательного регулирования правоприменительной практики, с одной стороны, и должны способствовать дальнейшему развитию теории налогового права, с другой.

Впервые в современной  юридической литературе комплексно исследована сущность налога, выявлены его элементы, осуществлено отграничение от смежных финансово-правовых и  гражданско-правовых категорий, выявлен  и исследован процессуальные механизмы установления введения и взимания налогов. Впервые в современной научной литературе осуществлен анализ судебной практики по вопросам налогообложения в аспекте источников налогового права.

Выносимая на защиту диссертация представляет собой  первую в современной в российской юридической науке попытку комплексного исследования налога как правовой категории. В рамках проведенного автором исследования сделаны выводы, развивающие основополагающие положения теории налогового права, и предложения, направленные на совершенствование законотворческой деятельности в сфере налоговых правоотношений.

На защиту выносятся  следующие основные положения:

1) принудительное  изъятие и обязательный характер  налога неразрывно связаны с  необходимостью деятельности государства в целях управления обществом, обеспечения безопасности общества, охраны материальных благ и удовлетворения элементарных потребностей социальной жизни.