МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО
ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФГОУ ВПО «ВОРОНЕЖСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ К.Д. ГЛИНКИ»
Кафедра налогов и права
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: «Деятельность
адвоката по представлению и
защите налогоплательщиков
в делах, связанных со спорами
с налоговыми органами»
Содержание
Введение
Глава 1. Участие адвоката
в спорах налогоплательщика с
налоговыми органами
1.1 Участие адвоката в
производстве по налоговым правонарушениям,
подведомственность споров налогоплательщиков
с налоговыми органами
1.2 Представление и защита
налогоплательщиков в арбитражном
суде: стратегия и тактика, особенности
аргументации
Глава 2. Особенности защиты
налогоплательщика в делах по
налоговым преступлениям
2.1 Объект и предмет
налогового преступления
2.2 Объективная сторона
налогового преступления
2.3 Субъект налогового
преступления
2.4 Субъективная сторона
налогового преступления
Выводы и предложения
Список используемой литературы
Введение
Конституция Российской Федерации
(ч.1 ст.1) провозгласила Россию демократическим
федеративным правовым государством с
республиканской формой правления,
в котором высшей ценностью является
человек, его права и свободы,
и обязанностью которого является их
признание, соблюдение и защита (ст.2).
Одним из основных конституционных
прав является гарантированное государством
согласно ч.1.ст.48 Конституции каждому
человеку право на получение квалифицированной
юридической помощи, которая в
предусмотренных законом случаях
оказывается бесплатно. Реальным воплощением,
реальной гарантией этого права
является институт адвокатуры, существование
и функционирование которого в настоящее
время регулируется Федеральным
законом «Об адвокатуре и адвокатской
деятельности». Защищая частный
интерес частного лица в конкретном
деле, адвокат вместе с тем защищает
и законность, поскольку именно и
только закон является главным его
средством в отстаивании прав
представляемого лица и достижении
поставленной в данном процессе цели.
Ведь, как сказано в Федеральном
законе «Об адвокатуре и адвокатской
деятельности», основной задачей адвокатуры
является оказание квалифицированной
юридической помощи физическим и
юридическим лицам, адвокатура содействует
осуществлению правосудия, укреплению
законности и правопорядка, формированию
уважительного отношения к закону[2].
Не будет ошибкой сказать, что
среди лиц, участвующих в судебном
процессе адвокат, возможно, больше всех
заинтересован в справедливых и
эффективно работающих законах. Cледовательно,
развитие института адвокатуры в нашей
стране призвать послужить надежным залогом
укрепления законности и развития национального
законодательства, максимально соответствующего
как основополагающим целям нашего государства,
провозглашенным в Конституции, так и
стратегическим задачам, диктуемым конкретными
историческими условиями.
Одной из таких задач является
совершенствование системы налоговых
правоотношений. Эта задача имеет
комплексный характер, включая в
себя и совершенствование налогового
права, которое для нашей страны
является новой отраслью, и развитие
налогового правосознания, как у
налогоплательщиков, так и у должностных
лиц и сотрудников налоговых
органов и органов налоговой
полиции. Первые должны сделать для
себя постулатом необходимость выполнять
свою конституционную обязанность
платить законно установленные
налоги и сборы, вторые - действовать
исключительно в рамках закона, понимая
под законом не только конкретный
нормативный акт, но и всю совокупность
норм, регулирующих отношения в налоговой
сфере, включая, прежде всего Основной
Закон. Нормативным ориентиром для
тех и других является ст. 57 Конституции,
устанавливающая равную обязанность
для каждого физического и
юридического лица, законно находящегося
под юрисдикцией Российской Федерации,
платить налоги и сборы, которые,
в свою очередь, могут быть установлены
только законом. Эта норма выражает
идеальный баланс между частным
интересом гражданина и публичным
интересом государства, между правом
и обязанностью как первого, так
и второго. Гражданин обязан платить
налоги, государство, со своей стороны,
обязано обеспечить справедливость
и законность налогообложения, его
соответствие конституционным принципам.
Государство вправе собирать налоги
и при помощи специально создаваемых
своих органов следить за неукоснительным
соблюдением обязанности каждого
платить налоги. Гражданин вправе
требовать от государства, чтобы
из отношений, возникающих по поводу
своевременной уплаты налогов и
контроля за ней, не вытекали незаконные
нарушения его основных конституционных
прав и свобод, в том числе права
на свободное использование своих
способностей и имущества для
предпринимательской и иной не запрещенной
законом экономической деятельности
(ч.1 ст.34 Конституции), право частной
собственности (ст.35 Конституции) и
др., а также других установленных
законом прав и законных интересов.
Реальный баланс между
частным интересом налогоплательщика
и публичным интересом государства
достигается благодаря правосудию,
посредством функционирования судебной
системы Российской Федерации, которая,
в соответствии со ст. 118 Конституции,
включает конституционное, гражданское,
административное, и уголовное судопроизводство.
Этим определяется актуальность
темы предпринимаемого исследования.
Итак, актуальность выбора темы
исследования обусловлена следующими
соображениями:
1) важной ролью адвокатуры
как одного из институтов, посредством
которых реализуются на практике
конституционные гарантии основных
прав и свобод граждан, осуществляется
защита их гражданских нрав
и законных интересов;
2) необходимостью судебной
защиты прав налогоплательщиков
в спорах с налоговыми органами,
высокой степенью распространенности
дел данной категории в адвокатской
практике.
Предметом исследования являются
методические основания деятельности
адвоката, направленной на защиту прав
и законных интересов налогоплательщика
в делах, связанных со спорами
с налоговыми органами. Их содержание
предполагает два основных аспекта
- юридический и общеметодический.
Юридический аспект, в свою очередь,
включает также два аспекта, которые
условно можно обозначить как
позитивно-правовой и процессуальный.
Позитивно-правовой аспект предполагает
максимальный учет при выработке
стратегии и тактики адвокатской
деятельности всех норм действующего
права Российской Федерации, применимых
в данном деле, в том числе в
первую очередь конституционное, налоговое,
а также административное, гражданское
и уголовное право. Процессуальный
аспект означает необходимость на всех
этапах деятельности по представлению
и защите налогоплательщика с
максимальной эффективностью учитывать
и применять нормы действующего
процессуального права. Общеметодический
аспект означает практическое владение
основами теории аргументации и техникой
убеждения (что предполагает наличие
необходимых знаний в области
логики и общей психологии и способность
эффективно применить их при построении
защиты), максимально возможную для
адвоката осведомленность в обстоятельствах,
имеющих отношение к данному
делу, а также высокий уровень
общей осведомленности и общей
культуры.
Объектом исследования являются
условия практической деятельности
адвоката, участвующего в процессах,
связанных со спорами налогоплательщиков
с налоговыми органами и органами
налоговой полиции, с учетом задач,
стоящих перед адвокатом, представляющим
налогоплательщика. Указанные условия
деятельности адвоката определяются в
первую очередь совокупностью норм
действующего законодательства, регулирующего
как налоговые отношения, так
и процессуальные отношения между
их участниками, кроме того, позициями
высших судебных органов по тем или
иным вопросам правоприменения, актуальным
для указанной сферы правоотношений,
а также сложившейся практикой
правоприменения.
Цель исследования состоит
в том, чтобы на основе анализа
условий деятельности адвоката по представлению
и защите налогоплательщиков в делах,
связанных со спорами с налоговыми
органами и органами налоговой полиции
в административном, арбитражном, уголовном
и конституционном судопроизводстве,
выработать актуальные методические рекомендации
по ведению дел данной категории
с учетом особенностей каждого из
названных типов судопроизводства.
Для достижения этой цели необходимо
решить следующие исследовательские
задачи:
- проанализировать особенности
участия адвоката в административном
и арбитражном производстве по
делам о налоговых правонарушениях,
для чего:
а) выяснить содержание и
объем понятия налогового административного
правонарушения; осуществить логико-правовой
анализ норм действующего законодательства,
устанавливающих административную
ответственность за налоговые правонарушения;
б) вывести методические основы
и алгоритмы действий адвоката по
представлению налогоплательщика
в административном и арбитражном
процессе;
- рассмотреть особенности
участия адвоката в уголовном
производстве по делам о налоговых
преступлениях, для чего
а) проанализировать понятие
налогового преступления с точки
зрения основных элементов его состава;
Методологические основы
исследования составили общенаучный,
логический, исторический, системно-структурный,
сравнительно-правовой и аксеологический
методы, а также методы теории аргументации.
Глава 1. Участие адвоката
в спорах налогоплательщика с
налоговыми органами
В соответствии со ст. 138 Налогового
кодекса Российской Федерации, наибольшая
часть споров налогоплательщиков с
налоговыми органами отнесена к компетенции
арбитражных судов. Адвокат должен
хорошо ориентироваться в составах
налоговых правонарушений, за которые
налоговым законодательством установлена
административная ответственность, как
для более эффективного доказывания
отсутствия состава налогового правонарушения,
так и для того, чтобы, при невозможности
доказать полную невиновность налогоплательщика,
максимально использовать имеющиеся
объективные возможности минимизировать
санкции за налоговое правонарушение.
1.1 Участие адвоката в
производстве по налоговым правонарушениям,
подведомственность споров налогоплательщиков
с налоговыми органами
На основании ст. 25.5 КоАП
РФ лицо, привлекаемое к административной
ответственности, вправе при рассмотрении
дела пользоваться юридической помощью
адвоката. Исходя из этого, адвокат
допускается к участию в производстве
по делу об административном правонарушении
с момента возбуждения дела об
административном правонарушении, то
есть с момента составления протокола
об административном правонарушении.
Эта норма распространяется на налоговые
административные правонарушения. Согласно
КоАП РФ адвокат, участвующий в рассмотрении
дела об административном правонарушении,
вправе знакомиться со всеми материалами
дела; заявлять ходатайства; по поручению
лица, пригласившего его, приносить
от его имени жалобы на постановление
по делу[3]. Полномочия адвоката удостоверяются
ордером, выдаваемым юридической консультацией.
Кроме того, адвокат, участвуя в производстве
дела о налоговом административном
правонарушении, обладает всей полнотой
прав, предоставляемых ему Законом
«Об адвокатской деятельности и
адвокатуре в Российской Федерации».
В частности, выступая в качестве
представителя или защитника, правомочен
запрашивать справки, характеристики
и иные документы, необходимые в
связи с оказанием юридической
помощи, из государственных и общественных
организаций, которые обязаны в
установленном порядке выдавать
эти документы или их копии. Согласно
ст.8 Закона адвокат не может быть
допрошен в качестве свидетеля об
обстоятельствах, которые стали
ему известны в связи с исполнением
им обязанностей защитника или представителя[2].
Нормы, охраняющие адвокатскую тайну,
содержатся и в Налоговом Кодексе
РФ (п. 1 ст.82, п.3 ст.90).
В случае административного
задержания физического лица адвокат
допускается к участию в производстве
по делу с момента задержания. При
этом законодатель не проводит различий
между моментом фактического задержания
физического лица и моментом составления
протокола о задержании, вследствие
чего на практике фактически задержанное
лицо может в течение некоторого
времени, иногда довольно длительного,
не приобретать процессуального
статуса задержанного. В некоторых
случаях такое положение сохраняется
в течение нескольких часов. В
течение этого времени, как правило,
допуск адвоката к задержанному затруднен.
Между тем в силу ч.2 ст. 48 Конституции
Российской Федерации каждый задержанный
имеет право пользоваться помощью
адвоката с момента задержания, причем
в контексте Конституции понятие
«момент задержания» никак не
связано с моментом составления
протокола о задержании и, следовательно,
употреблено в обычном смысле,
означая момент физического задержания[1].
В силу ч.2 ст.15 Конституции, должностные
лица, в том числе должностные
лица налоговой полиции, обязаны
соблюдать Конституцию, которая, в
силу ч.1 ст.15, имеет высшую юридическую
силу и прямое действие. Следовательно,
как нам представляется, адвокат,
если ему тем или иным образом
стало известно о том, что его
клиент подвергся административному
задержанию в связи с налоговым
правонарушением, обязан настаивать на
допуске к задержанному, независимо
от того, составлен протокол задержания
или еще нет. В случае отказа необходимо
подать письменную жалобу от имени
задержанного.
В случае рассмотрения дел
об административных правонарушениях
в порядке гражданского судопроизводства
процессуальное положение адвоката
определяется Гражданским процессуальным
кодексом (ст.48-53) [4].
Дела о налоговых административных
правонарушениях нередко рассматриваются
налоговыми органами во внесудебном
порядке. В этом случае адвокат может
участвовать в производстве, пользуясь
правами, предоставленными ему Законом
«Об адвокатской деятельности и
адвокатуре в Российской Федерации».
Адвокат, выступая в качестве представителя
или защитника, правомочен представлять
права и законные интересы лиц, обратившихся
за юридической помощью, во всех государственных
и общественных организациях, в компетенцию
которых входит разрешение соответствующих
вопросов[2].
Однако на практике внесудебное
рассмотрение дел о налоговых
правонарушениях чаще всего переходит
в арбитражный спор: либо вынесенное
налоговым органом решение по
налоговому правонарушению становится
предметом обжалования в арбитражном
суде, либо налоговый орган обращается
в арбитражный суд с иском
в соответствии с пп.14 п.1 ст.31 НК[5].
Теоретически существуют широкие возможности
для разрешения налоговых споров
во внесудебном порядке, при помощи
административных процедур. Тем не
менее, как справедливо указывают
и другие специалисты, «практика
свидетельствует, к сожалению, о
крайне низкой эффективности внесудебных
процедур по урегулированию налоговых
споров», причем в качестве главной
причины указывают незаинтересованность
самих налоговых органов урегулировать
спор во внесудебном порядке.