Стимулы в налоговом праве

Смысл стимула в данном аспекте состоит «в том, чтобы у субъекта сформировать положительную мотивацию сознательного социально-активного поведения, заинтересовать его в достижении желаемого результата и получении дополнительных благ»⁴³.

Так, например, налоговый иммунитет согласно конвенционному и национальному праву предоставляется дипломатическим и консульским должностным лицам в целях наиболее эффективного исполнения ими своих служебных обязанностей. Наличие подобной правовой нормы изначально формирует в указанных субъектах желание исполнять свои обязанности, возложенные на них в соответствии с их правовым статусом, согласно закону с максимальным уровнем общественной значимости.

По аналогичному принципу формируют мотивацию поведения человека и налоговые льготы, и налоговые поощрения.

Воспитательную функцию необходимо отличать от вышеназванной функции мотивационной, или информационно-психологической функции. В данном аспекте необходимо привести мнение Л.И. Петражицкого, который считал, что действие права «состоит, во-первых, в возбуждении или подавлении мотивов к разным действиям и воздержанием (мотивационное или импульсивное действие права), во-вторых, в укреплении и развитии одних склонностей и черт человеческого характера, в ослаблении и искоренении других, вообще, в воспитании народной психики в соответствующем характеру и содержанию действующих правовых норм направлении (педагогическое действие права)»⁴⁴. Данная функция направлена на воспитание в сознании гражданина ценностных представлений в сфере права, правовое просвещение, знание правоприменителем нормативных предписаний. Она заключается в воспитании чувства уважения к закону, повышении авторитета права, а также в пропаганде основных идей права. В качестве социального регулятора, тесно связанного с иными нормативными системами общества - традиционной (обычной), нравственной, религиозной (конфессиональной), - право оказывает воспитывающее воздействие на поведение субъектов как через отдельные нормы, институты и механизмы (запреты, дозволения, поощрения, убеждение), так и в целом как самостоятельный фактор духовной жизни страны. Она отражает реальные возможности права выступать в качестве средства преобразований в сфере общественного сознания, закрепления и передачи общественного опыта, утверждения ценностей и норм жизни, формирования привычки к соблюдению социальных норм, развития общественно- политической активности масс. Воспитательная функция, прежде всего, является средством, обеспечивающим усвоение и принятие права, закрепляющего и гарантирующего социально-экономические, политические, идеологические, моральные ценности общества как системы принципов и норм, выражающей требования определенного поведения, предъявляемые обществом к личности.

Следует отметить, что некоторые авторы в процессе разработки вопроса стимулирования и применения отдельных видов стимулов в частности, а также проблемы функций права в целом именуют данную функцию идеологической, вкладывая в нее аналогичный смысл⁴⁵.

Стимулирование посредством поощрения, льготирования, играет большую роль в формировании правосознания и надлежащего уровня правовой культуры налогоплательщика. Ю.В. Голик считает, что «право само по себе мощный воспитатель, но воспитатель только с дубинкой в руках (наказание) не может вызвать добрых чувств, поэтому в идейно-воспитательном потенциале права поощрение должно играть свою немалую роль»⁴⁶.

В некоторых случаях нормы налогового права непосредственно стимулируют плательщика к активным позитивным действиям, воспитывая в нем социальную активность. Так, согласно п. 4 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь. Такого рода поощрение за заслуженное поведение вызывает у человека положительный психологический настрой, вызывает чувство удовлетворения, показывает образец добросовестной деятельности и вдохновляет людей на проявление инициативы.

Гарантирующая функция заключается в том, что налоговые стимулы обеспечивают осуществления иных прав и обязанностей, и не только в сфере налогообложения. Налоговые стимулы создают определенные условия,

делающие права граждан, организаций реальными, они служат факторами

надежности таких прав. Так, конституционно закрепленное право на труд

граждан РФ было бы невозможно осуществить в полном объеме такой

категории лиц, как инвалиды, без предоставления налоговых льгот и

преференций предприятиям, где инвалиды составляют более 50% работников

(абз. 2 п. п. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ)⁴⁷.

Так же в системе налогов и сборов Российской Федерации имеются

налоговые поощрения, которые необходимы для того, чтобы стимулировать

социально полезные действия лица посредством обещания соответствующих

выгодных последствий. Это положение, касаемое доходов

налогоплательщиков, перечисляемых на благотворительные цели организациям

образования, культуры, здравоохранения, спорта, а также религиозным

организациям, закреплено в п. п. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ.

В наибольшей степени гарантирующая функция налоговых стимулов

проявляется в отношении предоставления налогового иммунитета

дипломатическим и консульским работникам. Освобождение от всех

фискальных платежей вышеуказанным лицам, которое имеет место лишь в

период осуществления ими своих должностных обязанностей, - гарантия

выполнения ими своих функций в полной мере и с наибольшим уровнем

эффективности. Как указано в Венской конвенции о консульских сношениях

«привилегии и иммунитеты предоставляются не для выгод отдельных лиц, а

для обеспечения эффективного осуществления консульскими учреждениями

функций от имени государства».

То есть налоговые стимулы позволяют «наполнить реальным

содержанием провозглашенные российским законодательством права человека

и гражданина, соотнести их с той системой благ и с теми процессами, которые

происходят в современном обществе, являясь одним из средств механизма их

<0

реализации, претворения в жизнь» .

Функция социального контроля. Социальный контроль - основа стабильности общественной жизни. «Целью социального контроля является обеспечение такого поведения личности, которое соответствует принятым нормам поведения и системе ценностей с учетом стабильности функционирования общества как динамично развивающейся системы»⁴⁸. Проще говоря, целью социального контроля является воспроизведение субъектами социально значимого поведения и его оценка.

Социальный контроль служит решению двуединой задачи — достижению и поддержанию стабильности социальной системы, элементом которой является контролируемый индивид, и в то же время обеспечению позитивного развития этой социальной системы.

По мнению Ю.И. Гревцова, многие отождествляют социальный контроль и меры принуждения. В таких случаях социальный контроль сводится к применению негативных санкций⁴⁹. В данном случае социальный контроль имеет регулятивный аспект и включает в себя разнообразные формы воздействия на нежелательные для него проявления человеческой деятельности и их носителей. Но не менее важен и конструктивный аспект социального контроля, который заключается в «способствовании» позитивным социальным изменениям в обществе, «содействии» его прогрессу. Социальный контроль охватывает систему мер, включающую в себя стимулы в целом и льготы, поощрения (как позитивную санкцию) и т.д. В частности, по мнению A.B. Малько, поощрения «координируют ту или иную деятельность лиц, мягко «уводят» от правоотклоняющегося поведения и одновременно позитивно активизируют субъектов»⁵⁰.

Социальный контроль не может пониматься лишь как санкционный механизм, в котором гипертрофированную роль играют негативные санкции. В настоящее время в нашем государстве, в отечественной правовой системе переносится акцент с репрессивных санкций на позитивные. Использование позитивных стимулов исходит из принципа доверия к личности и ориентировано, в первую очередь, на моральную мотивацию общественно одобряемого поведения, на апелляцию к сознанию и чувствам индивида посредством рационального разъяснения или эмоционального влияния. Социальный контроль, реализующий вариант добровольного выполнения социальных норм, универсален, экономичен и наиболее эффективен и приемлем для демократического общества.

Социальный контроль на данном этапе развития российского государства постепенно смещается из сферы прямого государственного воздействия в область косвенного регулятивного влияния на поведение индивидов посредством использования правовых стимулов, что приводит к естественной саморегуляции всех членов общества.

Все вышесказанное в полной мере относится и к проблеме применения стимулов в сфере налоговых правоотношений.

Коммуникативная функция заключается в том, что правостимулирующие средства выражают собой юридическую информацию, «содержат конкретные сообщения, поступающие от субъекта управления (законодателя, правоприменителя) к объекту (физическим и юридическим

/г*

лицам) и служат тем самым особого рода способом связи между ними» . Реализация данной функции связана с доведением до сведения заинтересованных лиц необходимых сведений (правовой информации), с фактом обладания которой связывалась как реализация законных интересов субъекта, так и привлечение его к юридической ответственности за правонарушение. Ведь право в целом представляет собой определенный массив информации - о правовом и неправовом, законном и незаконном, правомерном и неправомерном, о содержании правовых категорий и т.д. Воздействие состоит в том, что право доносит эту информацию до человека, через определенные источники - законы, постановления, указы и т. д. - люди получают информацию о социальных возможностях и последствиях того или иного поведения, что помогает им достигать поставленных целей в рамках существующего правопорядка.

Некоторые специалисты, не меняя основной сути функции, называют ее информационной. Так, E.H. Лебедева считает, что «стимулы выступают связующим звеном как носители юридически значимой информации от законодателя к правоприменителю. Информационная функция заключается в доведении до сведения граждан, которые еще не вступили в правостимулирующие отношения, о стимулируемом, поощряемом поведении и его правовых последствиях»⁵¹.

В то же время следует констатировать, что не все теоретики с этим согласны. Так, например, C.B. Бутузов в своем диссертационном исследовании, говорит о том, что «правовая информация и правовая коммуникация выступают в качестве взаимосвязанных и взаимно обусловливающих, но не тождественных явлений. Правовая информация включает в себя сведения юридического характера, позволяющие субъекту уяснить ситуацию, осуществить ее оценку, выработать внутреннее психическое отношение к ней и на этой основе избрать соответствующий вариант поведения. В свою очередь, коммуникация предполагает юридически значимые отношения, возникающие между обладающими той или иной правовой информацией субъектами. Таким образом, правовая информация является предпосылкой правовой коммуникации»⁵². Но сам факт того, что ученый говорит об их взаимосвязи, позволяет нам рассматривать функции коммуникативную и информационную в аспекте рассмотрения проблемы функций налоговых стимулов как некий конгломерат, достигающий своего назначения лишь в совокупности.

От своевременного и полного получения налогоплательщиком юридически значимой информации во многом зависит действенность стимулов и эффективность поведения плательщика, а также контроль за таким поведением со стороны государственных органов. Информативное воздействие

РОССГ^ГДЛ

госуллястонлад ..

БИБЛИОТЕКА ⁴¹

налоговых стимулов на налогоплательщика и восприятие им такого рода информации осуществляется в процессе ознакомления со стимулирующими средствами, имеющимися в налоговом праве. Плательщик налогов, получая информацию о налоговых стимулах, осознает ее, прежде всего, сквозь призму личностного значения подобных правовых средств. До стимулируемого субъекта, прежде всего, необходимо довести необходимую для правового регулирования информацию, ознакомить его с позитивными результатами процесса применения налоговых стимулов, определить возможности и перспективные пути совершенствования правовой реальности. Лишь в данном случае использование со стороны государства налоговых стимулов достигнет позитивных результатов. Ведь вряд ли возможно достижение целей налогового стимулирования, если участники налоговых правоотношений в необходимой мере не информированы о своих правах и обязанностях, если они даже не имеют возможности получить необходимые сведение, которые должны содержаться в источниках права как носителях юридически значимой информации. Как сказал, М.Ф.Орзих: «Юридическая информация, которую получает личность, эмоциональные состояния, связанные с восприятием и переработкой этой информации в различной степени, но всегда связаны»⁵³.

Не следует забывать, что все вышеперечисленные функции взаимосвязаны и в любое время могут переходить одна в другую. И лишь в комплексе, в совместном действии они смогут влиять на процессы, именуемые в налоговых отношениях налоговым стимулированием.

В целом характеристика функций налоговых стимулов помогает глубже и многостороннее понять их природу и содержание, выработать основные условия и правила их применения. Для налогоплательщика, прежде всего, необходимо знать, понимать и для себя уяснить на психоэмоциональном, внутреннем уровне, на что направлено действие налоговых стимулов, каким образом они функционируют и какие последствия они влекут. Именно это

отражено в их функциях, изучение которых требует тщательного анализа и разработки.

1.3. Принципы налогового стимулирования

В основе правовых стимулов в целом и налоговых стимулов в частности всегда лежат правовые принципы.

В юридической науке под принципами понимают «исходные, определяющие идеи, положения, установки, которые составляют нравственную и организационную основу возникновения, развития и функционирования права»⁵⁴. В переводе с латинского слово «принцип» означает первооснову какого-либо явления, исходное, отправное положение. Принципы права могут самостоятельно воздействовать на предмет правового регулирования. Они «содержат качественные характеристики нормативно-юридического регулирования общественных отношений. Специфика регулятивного воздействия принципов заключается в более высокой степени нормативности» . В процессе применения правовых норм принципы также имеют немаловажное значение. Все это подтверждает мнение многих специалистов о том, что принципы права можно считать элементом правовой системы⁵⁵. Правовые принципы определяют характер толкования и применения норм права, устанавливают общую направленность и основные тенденции развития правовой системы, обеспечивают разрешение отношений, неурегулированных нормами права (аналогия права), играют важную роль в применении законодательства.