Стимулы в налоговом праве

61:07-12/925

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «Саратовская государственная академия права»

 На правах рукописи

  Лайченкова Наталия Николаевна

Стимулы в налоговом праве

12.00.14 - администра гивное право; финансовое право; информационное право

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Научный руководитель: кандидат юридических наук, доцент Д.А. Смирнов

Саратов - 2007 

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Общие положения о налоговых стимулах 14

Налоговые стимулы как частное проявление правовых стимулов: природа, понятие, виды 14

Функции налоговых стимулов 33

Принципы налогового стимулирования 43

Международный опыт применения стимулов в налоговом праве 60

Глава 2. Правовое регулирование отдельных видов налоговых стимулов  76

Налоговые льготы как основной вид стимулов в налоговом праве 76

Налогово-правовое регулирование поощрений 111

Правовое регулирование налогового иммунитета 125

166 .171

Практика применения налоговых стимулов на примере функционирования на территории РФ особых экономических зон 145

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

2 Ç

Библиографический список использованных источников 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы диссертационного исследования. Назревшая потребность во всесторонней либерализации экономики, а также ряд особенностей российского постсоциалистического развития дают основания полагать, что проблема применения стимулов заслуживает несравненно большего к себе, нежели имеется сейчас, внимания при осуществлении реформ.

Большинство специалистов теории права вполне обоснованно считают использование на данном этапе развития государства и российской правовой системы стимулов и их правовое регулирование перспективной и одной из наиболее приоритетных областей.

В настоящее время в свете проведения глобальной правовой реформы в Российской Федерации правовое закрепление, использование и применение правостимулирующих средств - одно из основных доказательств развертывания демократических процессов в России, избавления от «правовых пут», стесняющих правовую активность, развития свободы личности, повышения ценности права для каждого¹.

Справедливо A.B. Малько относит процесс правового стимулирования к более творческому и созидающему, чем ограничение, к тому же воздействующему на творческий потенциал личности. «Правовой стимул рассчитан по своей природе на нововведения, новообразования в общественных отношениях. Он есть заряд, воздействующий на интерес человека и трансформирующий его заинтересованность, такая адекватная интересам личности сила, которая доводит их до стадии заинтересованности, когда общественный интерес, выраженный в правовом стимуле, воспринимается как собственный. Как интерес, в русле которого удовлетворение личного интереса может считаться наиболее оптимальным»².

Очевидно, что проводимая до настоящего времени налоговая политика, складывавшаяся спонтанно, под воздействием сиюминутных потребностей, и применяемые средства налогового регулирования не соответствовали реальной экономической ситуации, имевшейся в Российской Федерации. Налоги не стимулировали развитие производства, а напротив - сдерживали его. Избыточная налоговая нагрузка угнетала производство и вынуждала хозяйствующих субъектов уходить в тень вследствие усиления фискального давления на участников рынка.

Думается, на данный момент налоговая политика должна определяться следующими целями:

- стимулирование вложения инвестиций в экономику;

создание благоприятных условий для осуществления деятельности в области малого и среднего бизнеса.

Данные цели могут быть достигнуты посредством решения задач уменьшения количества налогов, снижения налоговых ставок, выравнивания налогового бремени между юридическими лицами и частными предпринимателями, создания благоприятной инвестиционной среды, расширения прав налогоплательщика и т.д.

Курс на общее снижение налоговой нагрузки важен для всех субъектов налоговых отношений. Это общемировая тенденция. Российское государство, следуя ей, год за годом включает стимулирующие средства, способствующие этому, в процесс взаимодействия с налогоплательщиками.

Смысл применения стимулов в налоговых отношениях заключается, прежде всего, в способности государства заинтересовать налогоплательщика с большим энтузиазмом заниматься полезной для общества и, разумеется, для него самого деятельностью. Государство с помощью налоговых стимулов побуждает хозяйствующих субъектов осуществлять те варианты развития их деятельности, которые удовлетворяют общественные потребности. Ведь это общеизвестный факт, что во всем мире налоговые льготы, являющиеся одним из видов стимулов, - это мощнейший инструмент воздействия государства на всю экономику, отдельные ее сферы, производство и конкретных хозяйствующих субъектов.

Стимулирование может применяться не только для развития приоритетных отраслей или предприятий отдельных форм собственности. Оно также должно способствовать и способствует созданию дополнительных материальных условий для раскрытия физических и интеллектуальных возможностей слабо (или недостаточно) защищенных в социальном отношении граждан-инвалидов, пенсионеров, лиц, пострадавших от аварий и природных катаклизмов, детей, других категорий плательщиков.

Установление и применение налоговых стимулов несомненно должно привести к повышению позитивной активности налогоплательщика, к созиданию важных для государства процессов посредством заинтересовывания граждан в конечном результате - получении выгодных для них последствий.

Необходимость детальной разработки данной проблемы обусловлена неоспоримой ценностью правовых стимулов в целом, и налоговых стимулов в частности. Ценность данной категории выражается в следующих специфических признаках:

они связаны с благоприятными условиями для осуществления собственных интересов личности, поскольку выражаются в обещании либо предоставление ценностей;

сообщают о расширении объема возможностей, свободы, ибо формами проявления стимулов выступают законные интересы, поощрения, льготы и т.д.;

представляют собой позитивную правовую мотивацию;

направлены на упорядоченное изменение общественных отношений, выполняют функции их развития и совершенствования³.

Нельзя утверждать, что правовая наука в полной мере и всеобъемлюще раскрыла стимулирующие возможности права. Еще в меньшей степени раскрыт стимулирующий потенциал налогового права. Потребность более глубокого изучения налоговых стимулов очевидно назрела. Научную и практическую разработку получили лишь налоговые льготы. Другим видам налоговых стимулов ученые должного внимания не уделили.

Современность требует значительных обобщений и выводов относительно налоговых стимулов и механизма налогового стимулирования, с помощью которых можно оказать благотворное влияние как на развитие науки налогового права, так и на правотворческую и правоприменительную практику.

В этом аспекте абсолютно верными являются слова C.B. Мирошник: «За стимулами вообще, а за правовыми в частности, будущее развитие всего общества. Изучение стимулов (правовых в том числе) ведет к выявлению более гуманных и демократических средств управления обществом»³. В свою очередь хотелось бы отметить, что правовые стимулы обязательно включают в себя стимулы налоговые. Следовательно, в сфере налоговых правоотношений будущее принадлежит также стимулам. Лишь при рациональном, своевременном и экономически, и политически верном их применении государство может рассчитывать на относительно честные и обоюдовыгодные отношения с налогоплательщиками.

Степень научной разработанности темы. К исследованию общеправовой категории стимулов отечественная юридическая наука обратилась сравнительно недавно (В.М. Ведякин, C.B. Мирошник, К.В. Шундиков и др.). В теории права в последнее время появились работы, посвященные правовым стимулам и правовым ограничениям.

Особая заслуга в разработке данного вопроса принадлежит A.B. Малько, который опубликовал ряд монографий и статей, представляющих собой подробное изучение правовых стимулов⁴.

Авторские рассуждения не претендуют на исчерпывающую характеристику и полное разрешение названной проблемы. Ее разработка нуждается в комплексном изучении социологами, политологами, специалистами общей теории права и налогового права. Тем не менее, впервые в отечественной юридической науке представлена целостная теория стимулов в налоговом праве и предложен ряд выводов, имеющих непосредственно практическое значение.

Объект и предмет диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования являются отношения, возникающие в сфере налогового права и связанные с применением налоговых стимулов по отношению к налогоплательщикам.

Предметом диссертационного исследования являются: правовые нормы, касающиеся отдельных видов стимулов и содержащиеся в различных главах Налогового кодекса РФ⁵ и ином финансовом законодательстве Российской Федерации; нормы, содержащиеся в источниках отдельных отраслей российского и международного права, регулирующие общественные отношения по установлению и применению налоговых стимулов; работы ученых правоведов в области финансового права, общей теории права, а также иных отраслей права.

Цель исследования. Основная цель настоящего диссертационного исследования заключается в определении понятия правовой природы стимулов в налоговом праве, их сущности, признаков, видов и особенностей правового регулирования на современном этапе развития российской налоговой системы, в раскрытии их социальной сущности и назначения в системе юридического инструментария.

Соответственно поставленной цели задачами исследования являются:

1) формулировка понятия налогового стимула;

обоснование положений об отнесении налоговых стимулов к самостоятельному институту налогового права, а также рассмотрение их в качестве разновидности стимулов правовых.

исследование функций, выполняемых налоговыми стимулами;

установление принципов применения налоговых стимулов;

исследование различных видов стимулов в налогообложении;

анализ современного налогового законодательства в аспекте использования законодателем правового института налоговых стимулов.

Методологические основы исследования. Основу исследования составили общенаучные и частнонаучные методы познания: а) синтез, дедукция, индукция, диалектический, исторический, системный и функциональный; б) сравнительно-правовой, формально-юридический, логико- юридический, нормативно-ценностный подход, структурно-функциональный. Применялись методы интегрального, сравнительного анализа результатов исследований, проведенных другими авторами по аналогичным вопросам.

Использование перечисленных методов позволило проанализировать институт налоговых стимулов как целостное образование налогового права и в соотношении с некоторыми иными институтами данной подотрасли финансового права.

Теоретической основой исследования выступают научные разработки, отдельные положения и выводы отечественных и зарубежных ученых и специалистов по вопросам правовых стимулов вообще и налоговых стимулов, в частности в различных отраслях права - С.С. Алексеева, М.И. Байтина, В.М. Баранова, Д.Н. Бахраха, A.C. Бегматова, М.П. Блищенко,

B. Брызгалина, В.М. Ведяхина, Г.А. Гаджиева, Ю.В. Голика, А.Н. Гуева, Т.А. Гуменюк, H.A. Гущиной, A.B. Демина, М.Р. Дзагоевой,

Н. Дурденевского, В.И. Дымченко, И.Э. Звечаровского, М.Н. Карасева, О.М. Киселевой, М.А. Климовой, A.A. Ковалева, М.Н. Козюка, Н.М. Конина, В.И. Курилова, В.Е. Кузнеченковой, Н.П. Кучерявенко, E.H. Лебедевой, A.B. Малько, Н.И. Матузова, C.B. Мирошник, И.С. Морозовой,

A.A. Мусаткиной, B.B. Ныркова, А.И. Орлова, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, A.B. Перова, Т.Р.О. Рзаева, М.В. Титовой, Ю.А. Тихомирова, В.В. Токмакова, Н.И. Химичевой, Д.Л. Ушакова, Д.Г. Черника, К.А. Чернова, С.Д. Шаталова, H.A. Шевелевой, К.В. Шундикова, Т.Н. Юткиной и др .

В процессе исследования проанализированы соответствующие положения Конституции Российской Федерации, федерального законодательства и иных нормативно-правовых актов, законодательства субъектов Российской Федерации, нормативных актов органов местного самоуправления. В работе также использованы отдельные постановления Конституционного Суда Российской Федерации, а также правовые акты методического характера (инструкции и письма Федеральной налоговой службы).

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна диссертационного исследования состоит в определенном вкладе автора в развитие теории налогового права. В данной диссертации, одной из первых, на основе системного подхода проводится комплексное исследование правовых вопросов применения стимулов в налогообложении физических лиц и организаций.

Основные положения, выносимые на защиту. В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения:

Налоговый стимул является сложным явлением, представляющим способы воздействия с помощью норм права на налогоплательщика в целях побуждения к правомерным действиям как в области налогообложения, так и в иных сферах жизнедеятельности (экономической, производственной, инвестиционной, социальной и т.д.).

Целесообразно рассматривать налоговые стимулы в качестве разновидности правовых стимулов, основываясь на общих критериях, разработанных специалистами общей теории права и иных отраслей права.

В теории налогового права и в налоговом законодательстве, необходимо четко разграничить существующие виды налоговых стимулов: льготы, поощрения, иммунитеты. В налоговом праве имеется терминологическая нечеткость, выражающаяся в подмене всех видов стимулов единым понятием «льгота», что представляется недопустимым как с позиций теории налогового права, так и с позиций правоприменителя, при том, что указанные виды стимулов самостоятельны, имеют специфические черты и собственную правовую природу, а также свою сферу применения в налоговом праве. Теоретическая самостоятельность таких категорий, как «налоговая льгота», «налоговое поощрение», «налоговые привилегии», «налоговый иммунитет» неоспорима и не допускает их смешение или трансформацию одной в другую.