Стимулы в налоговом праве

Для более эффективного применения налоговых стимулов представляется необходимым дать четкое закрепление понятия «функции налоговых стимулов», под которыми следует понимать направления правового воздействия на процессы, происходящие в сфере налоговых правоотношений, предопределяемые потребностью развития налоговой системы и государства в целом с целью повышения социальной активности налогоплательщиков, достижения осуществления ими социально полезной деятельности средствами, исключающими государственное принуждение.

5. В налоговом праве целесообразно закрепить основные принципы применения налоговых стимулов как выраженные в нормах права основные руководящие положения, начала, идеи, определяющие направленность и содержание государственной политики в области правового регулирования различных видов налоговых стимулов (налоговых льгот, налоговых поощрений и т.д.), оснований и порядка их применения. Такая необходимость обусловлена, прежде всего, значимостью принципов в процессе стимулирования на различных его этапах: как в период их установления, так и в момент их использования. Не менее важную роль они играют и в правовом воспитании налогоплательщиков. Эффективность взимания налогов может достигнуть максимума лишь при соблюдении базисных принципиальных установок налогового стимулирования в целом.

В силу того, что современная налоговая система должна содержать хотя бы минимум экономически обоснованных и доказавших свою эффективность налоговых льгот, представляется важным закрепление в части первой Налогового кодекса РФ, перечня налоговых льгот и точное определение категории плательщиков, подпадающих под действие той или иной льготы, в целях устранения различного рода несогласованности между налоговыми органами и налогоплательщиками в процессе их применения.

В теории налогового права в настоящее время отсутствует понятие «налоговое поощрение», что затрудняет теоретическое применение. Использование института поощрения как налогового стимула, отличного от института льгот в отечественном законодательстве повысит его стимулирующее свойство, что, в свою очередь, окажет благоприятное воздействие на налогоплательщика, повысит его активность к совершению социально полезных действий как в области уплаты налогов, так и в иных сферах жизнедеятельности. Данный факт несомненно повлияет на выполнение гражданами и организациями их обязанностей в указанной области. Все это должно и будет способствовать развитию нормального жизнеустройства в нашем государстве как одной из основных целей функционирования его органов, налоговых в том числе.

Исходя из этого, предлагается следующее определение налогового поощрения как субинститута налогового права: это совокупность норм налогового права, в соответствии с которыми определенные виды деятельности, в развитии которых заинтересовано общество и государство, совершаемые налогоплательщиком, одобряются и поддерживаются государством, что выражается в виде применения к отличившемуся налогоплательщику разнообразных стимулирующих мер материального характера.

В отношении использования термина «налоговый иммунитет» предпочтительнее установить следующие правила. Его применение возможно только в рамках действия положений международных конвенций и соглашений, а также ст. 215 Налогового кодекса РФ, регулирующих функционирование и порядок налогообложения дипломатических и консульских представительств, их должностных лиц и т.д., а также международных организаций и их сотрудников. Недопустимо применять данный термин в отношении отечественных налогоплательщиков, за исключением лиц, указанных в международных документах. Анализ российского налогового законодательства позволяет точно установить, что среди российских физических и организаций отсутствует круг субъектов, на которых распространяется действие именно налогового иммунитета. Использование некоторыми учеными и практиками такого понятия необоснованно, т.к. во многих случаях они подменяют предоставляемую некоторым категориям налогоплательщиков налоговую льготу в виде «нулевой» налоговой ставки.

В практике использования особых экономических зон (далее - ОЭЗ) на территории Российской Федерации необходимо использовать не только налоговые льготы как основной вид налоговых стимулов, которые предусмотрены в действующем законодательстве об ОЭЗ. Своего максимального эффекта они достигнут лишь в комплексе с иными базовыми налоговыми стимулами. В отношении резидентов, которые оказали наиболее действенное позитивное влияние на развитие российской экономики и производства, целесообразным и оправданным будет являться использование налоговых поощрений за особые заслуги перед нашим государством в рамках его экономического развития.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования. Научно-практическая значимость диссертационного исследования имеет несколько аспектов:

правотворческий;

научный;

- учебный.

Правотворческий аспект проявляется в том, что выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в законотворческой деятельности по совершенствованию финансово-правовых норм, действующих в сфере налогообложения физических лиц и организаций.

Научный аспект предполагает использование теоретических выводов, предложений и рекомендаций диссертации в ходе дальнейшей разработки и исследования института стимулов в налоговом праве.

Не меньшее значение имеет и учебный аспект, поскольку он предполагает использование материалов диссертационного исследования при изучении общих и специальных курсов по финансовому и налоговому праву студентами ВУЗов, обучающихся по специальности «Юриспруденция».

Апробация результатов исследования была. Положения и выводы, изложенные в диссертации, прошли апробацию в таких формах как: подготовка автором научных публикаций; использование результатов исследования при проведение лекций и семинарских занятий по налоговому праву в ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» и его подразделениях, в Саратовском государственном социально-экономическом университете; обсуждение и одобрение настоящей работы на кафедре финансового, банковского и таможенного права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права».

Структура диссертационного исследования обусловлена поставленными целями и задачами и состоит из введения, двух глав, включающих восемь параграфов, заключения и библиографического списка используемых источников.Глава 1. Общие положения о налоговых стимулах 1.1. Налоговые стимулы как частное проявление правовых стимулов:

природа, понятие, виды

На процесс жизнедеятельности различных субъектов, будь то индивид, коллектив, общество в целом, оказывает влияние стимулирование. На рубеже XX - XXI веков в связи с формированием в российском обществе рыночных отношений явно обозначилась тенденция к расширению сферы действия правовых норм, не принуждающих, а побуждающих субъектов к общественным изменениям. Юридическая ценность таких норм состоит в том, что они снимают ограничения, стимулируют позитивную активность личности, предоставляя ей свободу, возможность выбора, права принимать собственное решение, удовлетворяя тем самым разнообразные интересы и потребности. Это делает российскую правовую систему более гибкой, не навязанной извне.

Стимулы, определяющие как правомерное, так и неправомерное поведение отдельного человека, класса, целой нации или народности являются предметом изучения различных наук. Подобного рода заинтересованность этим вопросом дает право говорить о важности ее изучения.

Выделяется несколько видов стимулов: биологические, духовные (в том числе моральные, психологические), социальные, материально-экономические, правовые. Большое многообразие стимулов говорит об их многогранности, всеобщности. Долгое время в период доминирования марксистко-ленинской экономики и философии основным объектом изучения было экономическое стимулирование, так как материальные потребности занимали определяющее место. Иные виды данной категории были отодвинуты на второй план. Их разработка велась сквозь материально-экономическую призму. Например, экономисты трактовали стимулы вообще как материальную заинтересованность или осознание интересов при том, что большинство биологических стимулов действуют на бессознательном уровне, да и ряд материальных стимулов может не осознаваться.

Вот почему существуют и различные дефиниции стимулов.

Наиболее общим и совершенно верным является высказывание ряда ученых относительно общей теории систем, где «под стимулами понимают различимое состояние входа относительно обособленной системы, входные действия, то есть все явления в среде данного объекта, которые влияют на его поведение. Эти действия вместе с определенным состоянием системы определяют соответствующие выходные действия (реакции). Указанное понятие стимула применяется к любым системам: физическим, биологическим, химическим, социальным, экономическим и так далее»⁶. К перечню названных систем целесообразно добавить и правовую.

Материальные стимулы характеризуются в «Кратком экономическом словаре» как «условия и формы получения материальных благ, побуждающие работников и трудовые коллективы к активному участию в общественно полезном труде, к повышению его эффективности, наилучшему выполнению плановых заданий»⁷. По мнению А.В. Малько и К.В. Шундикова «самое распространенное определение стимула... сводится к тому, что стимул есть побуждение к действию, возбуждение, побудительная причина»⁸.

Все это свидетельствует о различном подходе к изучению и решению данного вопроса экономистами, социологами, философами. Не следует забывать о том, что порой в рамках одной науки существуют самые различные определения стимула, взаимодополняющие друг друга или даже явно противоречащие друг другу.

Многие ученые разработку данной категории связывают с понятием «цель», которое, в свою очередь, связано с потребностями и интересами субъекта. Стимул является связующим звеном в цепи «ЦЕЛЬ—»СТИМУЛ—»РЕЗУЛЬТАТ», где цель - это нечто идеальное, к чему стремится субъект правоотношений, а результат - реальное.

«Применение стимулирования основано на всестороннем изучении, выявлении потребностей и интересов и в воздействии на них посредством стимулов»⁹. Потребности и интересы, по мнению Т.А. Гуменюк, «это внутренние стимулы деятельности по созданию и освоению предметов и явлений внешней среды, материальных и духовных ценностей, социальных условий и отношений»¹⁰. Однако внешний стимул потребности и интересы могут породить только тогда, когда они переходят в цель. По словам Н.И. Матузова, «интерес, проникнув в человеческое сознание, становится мотивом к достижению цели»¹¹. «У личности существует много потребностей, но она не стремится удовлетворить их все. Удовлетворение наиболее существенных потребностей превращается в цель тогда, когда появляется стимул»¹².

Категория «стимул» показывает, как потребности и интересы переходят в действие.

Стимул возникает между субъектом процесса жизнедеятельности и объектом потребностей. Это по природе своей отношение между воздействием и реакцией. Чем сильнее заинтересованность субъекта в объекте, тем значительнее сила стимула. При этом важное место отводится условиям развития подобной заинтересованности. Но, в конечном счете, можно утверждать, что желаемый субъектом результат может быть достигнут лишь при эффективном стимулировании на базе соответствующих условий.

При изучении данного вопроса не следует забывать, что понятия «стимул» и «стимулирование» не идентичны. По справедливому мнению A.B. Малько и К.В. Шундикова, «само правовое стимулирование есть процесс воздействия правовых стимулов на интересы субъектов (отсюда... второе - процесс действия первого)»¹³. Некоторые специалисты рассматривают понятие «стимулирование» как более широкое, нежели «стимул». В его содержание они включают внешние факторы, способы, процесс стимулирования, сам стимул и результат деятельности. По их мнению, стимулы могут существовать только там и тогда, где и когда существуют как необходимость, так и возможность удовлетворять потребности людей, общества, причем именно посредством стимулов осуществляется оценка обществом таких потребностей и интересов¹⁴. Четкое решение данного вопроса найдено A.B. Малько. «Правовое стимулирование, - считает он - можно рассматривать... в двух смыслах, имея все же в виду, что собственно правовой стимул - позитивный фактор, а общестимулирующее влияние оказывают различные комплексные юридические инструменты при условии доминирования в них собственно правовых стимулов. Для отличия одного от другого... предлагаем их обозначать: правовой стимул и общестимулирующий инструмент»¹⁵.

Процесс правового стимулирования наряду с материально- экономическим, духовным и т.д. имеет немаловажное значение. Правовые стимулы базируются на экономических интересах, поскольку правовая жизнь людей во многом есть отражение экономических отношений, господствующих в обществе. Однако их не следует отождествлять, ведь каждый из видов стимулирования имеет свою специфику. В развитии стимулов правовых может наступить момент, когда они станут преобладать над материально- экономическими, возможно даже противоречие между ними. Тем не менее, субъекты жизнедеятельности действуют под их влиянием вопреки своим материальным интересам.

Правовое стимулирование - это система воздействий, которая организовывается с учетом внутренней организации субъекта и содержания потребностей и интересов, сформированных под влиянием условий жизненного процесса.

В советский период процесс правового стимулирования был направлен на гражданина как участника экономических отношений. Его объектом было, во- первых, повышение уровня деятельности, выполняемых работ и операций, во-